Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков

Среди способов защиты прав и законных интересов налогоплательщиков основным является судебный. Это во многом обусловлено и тем,что согласно ст.118 Конституции Российской Федерации правосудие в Российской Федерации обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик

может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разрешения споров: согласно ст.13 и 16 ГК РФ ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным. При этом убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу, подлежат возмещению из бюджетов соответствующих уровней. Налоговые споры могут рассматриваться судами, разрешающими любые категории дел. Однако, пос-кольку эти споры весьма специфичны, в судах целесообразно было бы создавать специальные подразделения (например,коллегии в составе арбитражных судов по рассмотрению споров в сфере налогообложения, что рекомендовано Указом Президента РФ от 21.07.95 N 746 "О первоочередных ме-рах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации").

Содержание судебного порядка защиты для всех субъектов налоговых правоотношений одинаково. Оно заключается в праве налоговых органов, а также налогоплательщиков обращаться за защитой своих законных интересов в судебные органы. Указания общего порядка о возможности обращения за судебной защитой содержаться в ст.46 Конституции Российской Федерации, а более конкретные - в нормативных актах, регулирующих права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. К ним относятся: Законы РФ" Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 с последующими изменения и дополнениями, " О государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.91, Указ Президента РФ от

31.12.92г., утвердивший Положение " О государственной налоговой службе Российской Федерации"; кроме того действуют и некоторые акты СССР (в основном конкретные инструкции, положения, разъяснения) в части, не противоречащей действующему законодательству России.

При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц налоговой службы могут быть обжалованы в судебном порядке в соответствии с Законом РФ" Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан"" от 23.04.93 г.

Подведомственность вышеуказанной категории гражданских дел определяется в соответствии с ГПК Российской Федерации и АПК Российской Федерации. В соответствии с АПК РФ (ст.22) арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам, к которым, в частности, относятся споры:

- о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безак-

цептном) порядке;

- о возврате денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции, в бесспорном (безакцептном) порядке, с нарушением требований закона или иного нормативного правового акта;

- о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, не соответствующих законам и иным нормативным правовым актам и нарушающих права и законные интересы граждан и организаций, - и другие.

К спорам по актам, подведомственным арбитражному суду, не относятся акты документальных проверок государственных налоговых инспекций по установлению задолженности бюджетам. Связано это с тем,что акт проверки не является правоустанавливающим и распорядительным документом, он не порождает правовые последствия и подписывается, как правило, не руководителем налоговой службы, а инспектором. В соответствии с законодательством оспаривание такого акта арбитражному суду не подведомственно: его можно обжаловать в административном порядке в вышестоящую налоговую службу. В соответствии с действующим законодательством в арбитражном порядке оспариваются лишь " акты государственных органов,не соответствующие законодательству и нарушающие охраняемые законом права и интересы предприятий, учреждений и организаций .". К таким актам может быть в данном случае отнесено инкассовое поручение о списании с расчетного счета юридического лица в безакцептном порядке недоимки по налогам за подписью начальника или заместителя начальника налоговой инспекции (если таковое будет предъявлено до разрешения спора по существу в административном порядке).

Арбитражный суд рассматривает также иски налогоплательщиков к органам налоговой полиции, поскольку последние выполняют как функции правоохранительных органов, так и функции государственных налоговых инспекций. Арбитражный суд рассматривает следующие виды исков налогоплательщиков :

Налогоплательщики, как правило, обращаются в арбитражные суды о признании недействительными актов местных налоговых инспекций уже после обжалования с неудовлетворительным результатом этих решений в вышестоящих ГНИ. В ходе разрешения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами стороны нередко обосновывают свои доводы ссылками на различные рекомендации и разъяснения ГНИ РФ. При разрешении подобных споров арбитражные суды не считают эти акты нормативными и оценивают их наряду с другими материалами по делу.