Горная рента и механизмы ее изъятия.

Дискуссия по по­воду механизмов изъятия горной ренты по сути дела свелась к изложению только одной точки зрения: гор­ная рента — это налог и поэтому должна изыматься только через налоговую систему. Разница в точках зре­ния лишь количественная — сколько через систему налогообложения возможно изъять дополнительных де­нежных средств в бюджет государства.

С одной стороны, горная рента, точнее, ее часть, составляющая абсолют­ную ренту, конечно, может выступать в качестве нало­га, например, в виде НДПИ, регулирующего отноше­ния между государством и недропользователем за право пользования последним созданным природой место­рождением вне зависимости от его качества. Данный налог платится всеми недропользователями. Однако его  размер должен быть таким, чтобы можно было обеспечить потребности страны в данном полезном ископае­мом и осуществлять простое воспроизводство минерально-сырьевой базы страны. При этом если рассматривать НДПИ как механизм изъятия абсолютной ренты, то вполне оправданно, что в НДПИ установлены (плос­кие) налоговые -ставки, дифференцированные только по видам добываемых полезных ископаемых (ПИ) в зависимости от средней рентабельности добычи этих П И. С другой стороны, горная рента, а именно ее диф­ференциальная часть — это дифференцированный рен­тный платеж, устанавливающий взаимные обязатель­ства между государством и недропользователем за пра­во участия последнего в эксплуатации лучших место­рождений

При этом взаимные обязательства проявля­ются в том, что дифференциальная рента 1-го рода в виде рентных платежей изымается у недропользовате­ля и направляется во внебюджетные фонды государ­ства, кпримеру, для обеспечения потребности страны в расширенном воспроизводстве ее минерально-сырь­евой базы и другие социально значимые цели. Понят­но, что изъятие дифференциальной горной ренты 1-го рода у недропользователя не может быть стопроцент­ным. Взаимные обязательства должны предусматривать некое компромиссное решение по распределению этой дифференциальной ренты между государством и недро­пользователем, а также учитывать зафиксированные в лицензионных документах обязательства последнего по направлениям расходования оставляемой ему диффе­ренциальной горной ренты 1-го рода (капитальные вло­жения по обустройству месторождений, социально-эко­номическое развитие региона и прочее).

Наоборот, рентные платежи от дифференциальной ренты 2-го рода, оставляются в собственности недро­пользователя. Данная рента, являясь заслугой не госу­дарства, а недропользователя и должна стимулировать последнего к инновациям в нефтедобычу. Поэтому она не должна включаться в рентные платежи. В то же время проблема раздела дифференциальной ренты 1-го и 2-го рода на практике трудно осуществима. Это порой обус­ловливает необоснованные претензии недропользовате­ля - инноватора на дифференциальную ренту 1-го рода.

Такой подход к распределению видов горной ренты позволяет нормализовать систе­му рентных отношений между государством как соб­ственником недр и недропользователем как их пользо­вателем.

Законодательное закрепление прав на ту или иную часть горной ренты между участниками рентных отношений позволит эти отношения сделать более про­зрачными и взаимовыгодными: государству— абсолют­ную ренту в виде НДПИ и взаимосогласованную диффе­ренциальную ренту 1-го рода, а недропользователю — оставшуюся часть дифференциальной ренты 1-го рода и дифференциальную ренту 2-го рода.[6]

1.3 Основные положения налога на добычу полезных ископаемых

Предоставление полезных ископаемых в пользование предполагает взимание определенной платы.

Поскольку платежи за их пользование имеют рентную природу, рассмотрим, что такое природная рента и каким образом она учитывается при налогообложении..

Закон «О недрах» дает следующее определение недр: "Недра - часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения" (преамбула Закона).

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, которым предоставлен в пользование участок недр. К этим субъектам относятся юридические лица, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе иностранные граждане и иностранные юридические лица, которые осуществляют деятельность на территории РФ через постоянное представительство.

Право пользования участком недр предоставляется на основании совместного решения Федерального агентства по недропользованию либо его территориального подразделения и органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ. Если участок недр расположен во внутренних морских водах территориального моря либо на континентальном шельфе РФ, то для предоставления права на пользование данным участком необходимо решение Правительства РФ. Преимущественно указанные решения принимаются по результатам конкурса либо аукциона. Но решения также могут приниматься по факту открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, который проводил работы по геологическому изучению данных участков недр за счет собственных средств.

Право на пользование недрами подтверждается специальным государственным разрешением (лицензией), которое выдается лицензирующими органами пользователю недр. Лицензии (разрешения) выдаются на осуществление следующих видов пользования недрами:

- геологическое изучение недр (ведение поисков и оценки месторождений полезных ископаемых и объектов, используемых для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых);

- добыча полезных ископаемых;

- строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- образование особо охраняемых объектов;

- сбор геологических коллекций.

Выдачу лицензий осуществляют органы Министерства природных ресурсов РФ - МПР России, а после административной реформы - подведомственные ему органы Федерального агентства по недропользованию.[7]

Налогоплательщики

В соответствии со статьей 334 НК РФ к уплате НДПИ привлекаются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах". Статус плательщика НДПИ пользователь недр приобретает в случае получения им лицензии (разрешения) на право пользования участком недр. При этом не имеет значения, лицензия какого вида получена недропользователем: на добычу полезных ископаемых или на иные виды работ по пользованию недрами, в ходе которых осуществляется добыча полезных ископаемых.[8]

Если же добыча полезных ископаемых осуществляется без лицензии, то применяется особый порядок взыскания сумм ущерба за самовольное пользование недрами. Вместе с тем при добыче нефти из скважины, находящейся в пробной эксплуатации на основании лицензии на право геологического изучения недр, ущерб не взыскивается. В данном случае самовольное пользование недрами отсутствует, и недропользователь должен уплачивать НДПИ.

Обязанности налогоплательщика прекращаются с утратой права пользования недрами по истечении установленного в лицензии срока ее действия, при отказе владельца лицензии от прав на пользование недрами и в ряде иных случаев, указанных в статье 20 Закона "О недрах".

Следует учитывать, что налогоплательщиком по конкретной лицензии является непосредственно пользователь недр. В соответствии с Законом РФ "О недрах" пользователями недр могут быть не только юридические и физические лица, но и участники простого товарищества. Общие условия договора простого товарищества (договора совместной деятельности) определены главой 55 ГК РФ. Если, например, в качестве владельца лицензии на право пользования недрами определена одна организация, которая впоследствии заключает договор простого товарищества с другой организацией, налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается организация - владелец лицензии.

При определении в качестве владельцев лицензии двух организаций, являющихся участниками простого товарищества, налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается каждая из этих организаций. При этом величина налоговой базы определяется на условиях, установленных договором простого товарищества, либо в равных долях.

Местом нахождения участка недр признается не территория конкретного муниципального образования в отличие от ранее действовавшей системы платежей при пользовании недрами, а территория субъекта (субъектов) РФ, в которой осуществляется добыча полезных ископаемых.

Постановка на налоговый учет осуществляется в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 31 декабря 2003 г. N БГ-3-09/731. При этом действует уведомительный порядок постановки на налоговый учет. Это означает, что недропользователь не должен подавать заявление в налоговый орган для постановки на учет по месту нахождения участка недр - налоговый орган самостоятельно осуществляет постановку налогоплательщика на учет и направляет налогоплательщику уведомление по форме N 9-НДПИ-1 (для организаций) или N 9-НДПИ-2 (для индивидуальных предпринимателей).