Налоговая база. Количество и оценка добытого полезного ископаемого.

Статья 338 НК РФ и Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ устанавливают два вида налоговой базы - стоимость добытого полезного ископаемого и количество добытого полезного ископаемого. Как количество налоговая база определяется по нефти, природному и попутному газу. В отношении нефти такая норма действует до конца 2006 г., а с 1 января 2007 г. налоговой базой при добыче этого вида углеводородного сырья будет его стоимость. По остальным видам полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную оценку добытого полезного ископаемого. Стоимость добытых полезных ископаемых является результатом перемножения количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Налоговую базу налогоплательщик должен определять самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу. Если налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, расчет налоговой базы производится в отношении каждого полезного ископаемого.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных иско­паемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной эконо­мической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрис­дикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностран­ных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогопла­тельщика налога по своему месту нахождения.[9]

Объект налога на добычу полезных ископаемых — это полез­ные ископаемые:

-добытые из недр на территории РФ на участке недр, предос­тавленном налогоплательщику в пользование в соответствии с за­конодательством РФ;

-извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в со­ответствии с законодательством РФ о недрах;

- добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добы­ча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных госу­дарств или используемых на основании международного догово­ра) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в поль­зование.

Объектом налогообложения не признаются:

- общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин­дивидуальным предпринимателем и используемые им непосред­ственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

-полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геоло­гических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное зна­чение, устанавливается Правительством РФ);

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в об­щеустановленном порядке.

Полезным ископаемым признается продукция добывающих от­раслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (из­влеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствую­щая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, регио­нальному стандарту, международному стандарту, а в случае отсут­ствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия) (далее — стандарты качества).[10]

Виды добытого полезного ископаемого:

- товарные уголь каменный, бурый и горючие сланцы;

- торф;

-углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений; газовый конденсат из газоконденсатных место­рождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей; газ горючий при­родный из газовых и газоконденсатных месторождений; газ горю­чий природный из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и неф­тегазоконденсатных месторождений (далее — попутный газ);

-товарные руды: черных, цветных, редких (образующих соб­ственные месторождения), радиоактивных металлов, а также мно­гокомпонентные комплексные руды;

- полезные компоненты многокомпонентной комплексной ру­ды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую пере­работку (обогащение, технологический передел);

- горно-химическое неметаллическое сырье; горнорудное не­металлическое сырье; битуминозные породы; сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также дру­гие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

-неметаллическое сырье, используемое в основном в строи­тельной индустрии;

- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чис­того кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

- природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработан­ные, отсортированные и классифицированные камни;

- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен­ные металлы, получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россып­ных и техногенных месторождений;

-соль природная и чистый хлористый натрий;

-подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), либо используе­мые для получения тепловой энергии.

Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится по­лезное ископаемое, полученное из минерального сырья с примене­нием перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабаты­вающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в ча­стности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хво­стов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специ­альных установок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоя­тельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного иско­паемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные нало­говые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным нало­говым ставкам.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида до­бытого полезного ископаемого его количество определяется в еди­ницах нетто массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения изме­рительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по пока­зателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекае­мом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если не предусмотрено иное. В случае, если невозможно определение ко­личества добытых полезных ископаемых прямым методом, приме­няется косвенный метод определения количества добытых полез­ных ископаемых.[11]

Применяемый налогоплательщиком метод определения количе­ства добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплатель­щиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных иско­паемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой на­логоплательщиком.[12]

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяет­ся налогоплательщиком самостоятельно, исходя:

- из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных суб­венций;

-сложившихся у налогоплательщика за соответствующий нало­говый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

-расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет первый или второй способ оценки (в случае отсутствия государственных субвенций к ценам), то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложив­шихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализа­ции добытого полезного ископаемого (при первом способе без уче­та субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью).

При этом выручка от реализации добытого полезного ископае­мого определяется исходя из цен реализации (при первом способе — уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без НДС (при реализации на тер­ритории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, умень­шенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в за­висимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, по до­ставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада го­товой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы разде­ла сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соот­ветствии с законодательством РФ.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и сто­имости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость еди­ницы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отно­шение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить первым или вторым способами, налогопла­тельщик применяет третий способ оценки. При этом расчетная сто­имость добытого полезного ископаемого определяется налогопла­тельщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок призна­ния доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде материальные расходы, суммы на­численной амортизации; расходы на оплату труда, ремонт основ­ных средств, освоение природных ресурсов, ликвидацию выводи­мых из эксплуатации основных средств, а также прочие расходы.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ис­копаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по га­рантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также рас­ходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на при­быль организаций.

В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каж­дого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полез­ных ископаемых.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче:

- полезных ископаемыхв части нормативных потерь полезных ископаемых попутного газа;

- попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезныхископаемых, извлече­ние которых связано с разработкой других видов полезных иско­паемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве иэксплуатации подземных сооружений;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных (ос­таточных запасов пониженного качества) или ранее списанных за­пасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископае­мых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, уста­навливаемом Правительством РФ;

- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещаю­щих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах пере­рабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в ука­занных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

-подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, нали­чие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти;

-минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том чис­ле после обработки, подготовки, переработки, розлива);

- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяй­ственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животновод­ческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам.

Таблица 1