Операции, совершаемые в рамках совмещения налоговых режимов

 

На предприятии ИП Пугачевой А.Б. существуют такие расходы, которые связаны с двумя специальными налоговыми режимами. Можно назвать такие операции «общими». Их перечень отражен в таблице 5:

Таблица 5

№	Вид операции	Дата	Сумма	В том числе НДС	УСН/ ЕНВД
	1	2	3	4	5
1	Покупка канцелярских товаров	10.02.2009	800	144	УСН/ ЕНВД
2	Плата за телефон	30.03.2009	1000	180	УСН/ ЕНВД
3	Покупка компьютера	10.04.2009	20000	3600	УСН/ ЕНВД
5	Покупка канцелярских товаров	30.06.2009	800	144	УСН/ ЕНВД
6	Плата за телефон	27.09.2009	5000	900	УСН/ ЕНВД
7	Покупка канцелярских товаров	04.10.2009	800	144	УСН/ ЕНВД
8	Покупка автомобиля	18.11.2009	150000	27000	УСН/ ЕНВД
9	Плата за телефон	27.12.2009	1000	180	УСН/ ЕНВД

 

Расходы по данным операциям являются общими для деятельности производства по переработке рыбы и морепродуктов и для розничного магазина. Т.к. эти расходы можно учесть только при расчете единого налога в упрощенной системе налогообложения, то они будут уменьшать налогооблагаемую базу на величину, пропорциональную доходам предприятия, полученным по двум видам деятельности. Итак, рассмотрим каждый специальный налоговый режим, применяемый ИП Пугачевой А.Б., по отдельности и начнем с упрощенной системы налогообложения.

 

 

Упрощенная система налогообложения

 

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения для ИП Пугачевой А.Б. является доход, уменьшенный на величину расходов. Единый налог уплачивается авансовыми платежами, рассчитанными нарастающим итогом. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев, а налоговым периодом является календарный год. Авансовые платежи необходимо уплатить не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом. Единый налог по итогам года ИП Пугачева А.Б. обязана уплатить одновременно с подачей налоговой декларации не позднее 30 апреля года следующего за налоговым периодом.

 

Для расчета единого налога необходимо определить все виды доходов и расходов ИП Пугачевой А.Б..

 

Доходы, связанные с деятельностью, которая находится на упрощенной системе налогообложения, отражены в таблице 6:

 

Таблица 6

Доходы	Отчетный период (в руб.)
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
От реализации вяленой рыбы	135000	220000	190000	270000
От реализации копченной/соленой рыбы	2050000	2400000	2600000	2930000
От реализации вакуумированных морепродуктов	-	-	100000	100000
Итого	2185000	2620000	2890000	3300000

 

Далее необходимо определить расходы предприятия ИП Пугачевой А.Б., так же связанные с деятельностью по УСН, отразив их в таблице 7:

 

 

Таблица 7

Расходы	Отчетный период (в руб.)
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Приобретение сырья для переработки (рыба, морепродукты, соль и т.д.)	1100000	900000	1400000	1900000
Плата за телефон          (ст. 346.16 п.1 п.18)	940	960	940	920
Заключение договора с Госстандартом на сертиф. выпускаемой продукции (на 1 год) (ст. 346.16 п.1 п.26)	100000	-	-	-
Расходы за услуги ветеринарной службы (ст. 346.16 п.1 п.17)	1600	800	800	800
Коммунальные платежи (цех)	13000	13000	13000	13000
Покупка канцелярских товаров (ст. 346.16 п.1 п.17)	752	758	752	736
Банковское обслуживание	2500	2500	2500	2500
Покупка компьютера (ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	19200	-	-
Покупка холодильного оборудования(4 холодильника) (ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	500000	-	-
Покупка электронных весов (ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	5000	-	-
Покупка вакуумного аппарата(ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	-	80000	-
Покупка мебели в цех (разделочные столы, ванны для засолки) (ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	-	500000	-
Покупка автомобиля (ст. 346.16 п.3 п. 3)	-	-	-	138000
Итого:	1218792	1442218	1997992	2055956

 Расходы по оплате телефона, покупке канцелярских принадлежностей и покупке автомобиля и компьютера являются общими для двух видов деятельности предприятия. Необходимо соотнести их пропорционально общему доходу ИП Пугачева А.Б.. Рассчитаем доли доходов от УСН и ЕНВД в общем доходе по каждому отчетному периоду и отразим данные в таблице 8:

                     Таблица 8

ЕНВД	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Дусн	2185000	2620000	2890000	3300000
ДЕНВД	135000	120000	190000	270000
Дусн +  ДЕНВД	2320000	2740000	3080000	3570000
Доля енвд	0,06	0,04	0,06	0,08
УСН	I квартал	полугодие	9 месяцев	год
ДУСН	2185000	4805000	7695000	10995000
ДЕНВД	135000	255000	445000	715000
Доля УСН	0,94	0,96	0,94	0,92

 

Расходы в каждом отчетном периоде на оплату телефонной связи – 1000 руб., на покупку канцелярских товаров - 800 р. Автомобиль был приобретен за 150000 руб., а компьютер за 20000 руб..

Таким образом, расходы по данным операциям в каждом отчетном периоде будут составлять:

1 квартал:

Плата за телефон =1000*94% = 940 руб.;

Покупка канцелярских товаров = 800*94% = 752 руб..

Квартал:

Плата за телефон =1000*96% = 960 руб.;

Покупка канцелярских товаров = 800*96 = 758 руб.;

Покупка компьютера = 20000*96%=19200 руб..

3 квартал:

Плата за телефон =1000*94% = 940 руб.;

Покупка канцелярских товаров = 800*94% = 752 руб.

4 квартал:

Плата за телефон =1000*92% = 920 руб.;

Покупка канцелярских товаров = 800*92% = 736 руб.;

Покупка автомобиля = 150000*92% = 138000 руб..

 

Далее необходимо списать основные средства, которые предприятие приобрело до перехода на упрощенную систему налогообложения исходя из их остаточной стоимости и срока полезного использования, отразив полученные данные в таблице 9:

 

Таблица 9

Расходы	Отчетный период
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Принтер/Сканер	3760	3840	3760	3680
Компьютер	2250	2250	2250	2250
Автомобиль	16450	16800	16450	16100
Здание цеха для переработки рыбы	30000	30000	30000	30000
Итого	52460	52890	52460	52030

 

При расчете ЕНВД основные средства не учитываются. Тогда основные средства, которые используются в деятельности относимой на УСН, и в деятельности относимой на ЕНВД будут учитываться следующим образом:

· Принтер/сканер (используется только в деятельности находящейся на УСН):

Так как срок полезного использования 2,5 года (менее 3 лет), то он включается в расходы равными долями в первый налоговый период:

9000*0,25=2250 (руб.) – за каждый отчетный период.

· Компьютер (он используется, например, для заполнения налоговой отчетности бухгалтером как для ЕНВД, так и для УСН):

Так как срок полезного использования компьютера 2,8 года (менее 3 лет), то списывается он равными долями в первый налоговый период. Так же нужно учесть, что это основное средство необходимо включить в расходы пропорционально выручке, полученной от деятельности, находящейся на упрощенном режиме налогообложения:

1 квартал:

16000*0,25*94% = 3760 (руб.)

Квартал:

16000*0,25*96% = 3840 (руб.)

3 квартал:

16000*0,25*94% = 3760 (руб.)

4 квартал:

16000*0,25*92% = 3680 (руб.)

· Автомобиль (он так же используется для деятельности отнесенной на ЕНВД и на УСН):

Так как срок полезного использования автомобиля 7 лет, то он включается в расходы в сумме 50% от остаточной стоимости за первый налоговый период, равными долями. Так же нужно учесть, что это основное средство необходимо включить в расходы пропорционально выручке, полученной от деятельности, находящейся на упрощенном режиме налогообложения:

1 квартал:

140000*0,25*50%*94% = 16450 (руб.)

2 квартал:

140000*0,25*50%*96% = 16800 (руб.)

3 квартал:

140000*0,25*50%*94% = 16450 (руб.)

4 квартал:

140000*0,25*50%*92% = 16100 (руб.)

· Здание цеха для переработки рыбы (используется только для деятельности переведенной на УСН):

Т.к. срок полезного использования 25 лет (более 15 лет), то он включается в расходы в размере 10 % от остаточной стоимости в течение 10 лет равными долями в каждом отчетном периоде:

1200000*0,25*10% = 30000 (руб.) – в каждом отчетном периоде.

Рассчитаем фонд оплаты труда работников ИП Пугачева А.Б. и отчисления в фонд пенсионного страхования из их заработной платы, отразив данные в таблице 10:

 

Таблица 10

Отчетный период	Фонд оплаты труда	ОПС	3 % от оплаты труда
1 квартал	368742,85	53333,5	11062,3
2 квартал	377400	54581,9	11322
3 квартал	368742,85	53333,5	11062,3
4 квартал	373800	54005,1	12114

 

Заработная плата коптильщика Преснякова В.В., в связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности в марте, составляет:

ЗП = ЗП_полож./Д_{рабочие}*Д_{отработанные}                (3)

 

Где ЗП_полож. – заработная плата работника за данный месяц;

Д_{рабочие} - количество рабочих дней в месяце;

Д_{отработанные} – количество отработанных работником дней в соответствующем месяце.

ЗП(март) = 16000/21*12 = 9142,85(руб.).

 

Заработную плату уборщицы Орбакайте К.П. и бухгалтера Апиной А.М. нужно рассчитать, учитывая то, что они занимаются работой относящейся к двум СНР. Необходимо учесть, что эти работники относятся к двум специальным режимам налогообложения и необходимо их заработную плату включить в фонд оплаты труда пропорционально выручке, полученной от деятельности, находящейся на упрощенном режиме налогообложения:

Уборщица Орбакайте К.П.:

1 квартал:

ЗП = 5000*3*94% = 14100 (руб.)                                  

2 квартал:

ЗП = 5000*3*96%  = 14400 (руб.)                                  

3 квартал:

ЗП = 5000*3*94%  = 14100 (руб.)                                  

4 квартал:

ЗП = 5000*3*92%  = 13800 (руб.)                                  

 

 Бухгалтер Апина А.М.:

1 квартал:

ЗП = 25000*3*94% = 70500 (руб.)                                  

2 квартал:

ЗП = 25000*3*96%  = 72000 (руб.)                                  

3 квартал:

ЗП = 25000*3*94%  = 70500 (руб.)     

4 квартал:

ЗП = 25000*3*92%  = 69000 (руб.)                                                               

Так же рассчитаем отчисления в фонд пенсионного страхования за самого ИП Пугачеву А.Б.:

1 квартал:

Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*94% = 1709,5 (руб.)                                  

2 квартал:

Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*96%  = 1745,9 (руб.)                                  

3 квартал:

Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*94%  = 1709,5 (руб.)     

4 квартал:

Отчисления в ФСС (ИП) = 606,2*3*92%  = 1673,1 (руб.)                                                               

Отчисления в фонд пенсионного страхования составляют 14% от ФОТ работников предприятия, в фонд социального страхования - 3%.

Всего фонд оплаты труда работников, занятых в деятельности переведенной на УСН, их ОПС и  отчисления в ФСС равны:

1 квартал:

ФОТ= (12000+12000+16000+16000+25000)*3+9142,85+16000*2+14100

+70500 = 368742,85 (руб.),

ОПС= 368742,85*14% + 1709,5 = 53333,5 (руб.),

Отчисления в ФСС= 351642,85 *3% = 11062,3 (руб.);

2 квартал:

ФОТ = (12000+12000+16000+16000+16000+25000)*3+14400+72000 = 377400 (руб.),

ОПС = 377400 *14% + 1745,9 = 54581,9(руб.),

Отчисления в ФСС = 377400 *3% = 11322 (руб.);

3 квартал:

ФОТ= (12000+12000+16000+16000+16000+25000)*3 + 14100 + 70500 = 368742,85 (руб.),

ОПС= 368742,85*14% + 1709,5 = 53333,5 (руб.),

Отчисления в ФСС= 351642,85 *3% = 11062,3 (руб.);

4 квартал:

ФОТ= (12000+12000+16000+16000+16000+25000)*3 + 13800 + 69000 = 373800 (руб.),

ОПС =  373800 *14% + 1673,1 = 54005,1 (руб.)

Отчисления в ФСС = 373800 * 3% = 12114 (руб.);

Итак, рассчитаем налог, уплачиваемый ИП Пугачевой А.Б. при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов».

 

ЕН = (Д-Р)*15%          (4)

Квартал:

Налогооблагаемая база = 2185000 – 1218792 – 52460 – 368742,85 –  53333,5 – 11062,3 =  480609,4 (руб.),

АП_1кв. = 480609,4 *15% = 72091,4 (руб.), 

Полугодие:           

Налогооблагаемая база = 2185000 + 2620000 – 1218792 – 1442218 – 52460 – 52890 – 368742,85 – 377400 –  53333,5 – 54581,9 – 11062,3 – 11322 = 1162197,5 (руб.),

АП_{полугодие.} = 1227508,5 *15% = 174329,6 (руб.), 

АП_{к уплате} = 174329,6  – 72091,4  = 102238,2 (руб.);         

 9 месяцев:

Налогооблагаемая база = 2185000 + 2620000 + 2890000 – 1218792 – 1442218 – 1997992 – 52460 – 52890 – 52460 – 368742,85*2 – 377400 –  53333,5*2 – 54581,9 – 11062,3*2 – 11322 = 1568606,8 (руб.),

АП_{9 месяцев} = 1568606,8 *15% = 235291 (руб.),

АП_{к уплате} =  235291 - 174329,6   = 60961,4 (руб.);

Год:

Налогооблагаемая база = 2185000 + 2620000 +2890000 + 3300000 – 1218792 – 1442218 – 1997992 – 2055956 – 52460 – 52890 – 52460 – 52030 – 368742,85*2 – 377400 – 373800  – 53333,5*2 – 54581,9 – 54005,1 – 11062,3*2 – 11322 – 12114  = 2320701,7 (руб.),

ЕН = 2320701,7 *15% = 348105,3 (руб.),

ЕН_{к уплате} = 348105,3 – 235291 = 112814,3 (руб.);

Налог общий = 72091,4  + 102238,2  + 60961,4  +  112814,3 = 348105 (руб.);

Налог минимальный:

Н _{min .} = Доход общий * 1%          (5)

Н _{min .} = (2185000 + 2620000 +2890000 + 3300000.)*1% = 109950 (руб.).

Так как минимальный налог меньше суммы всех налогов, рассчитанных предприятием, то уплачиваемый единый налог для ИП Пугачевой А.Б., при упрощенной системе налогообложения, будет равен 348105,3 рублей.