Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Все процессуальные отрасли отечественного права к числу важ-нейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (ст. 74, гл. 27 УПК, ст. 45 АПК, ст. 26.4 КоАП). Судебной экспертизой в самом общем виде считается экспертиза, производимая в порядке, определенном процессуальным законодательством (см., например, п. 49 ст. 5 УПК, ст. 9 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности).

Судебно-бухгалтерской экспертизой называется процессуальная деятельность специалистов в области бухучета, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследовании различных объектов, и даче ими заключений по специальным вопросам (за исключением правовых).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухучета и потому пол и вариантное. Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций, отражающих определенные стороны обычной и прочей деятельности экономических субъектов, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными орга­нами или судом (рис. 12.1).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

• они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;
• нашли отражение в бухучете;
• пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными ор­ганами или судом;
• заключение по ним дается специалистом именно в области бухучета.

Фигура эксперта нормативно предусмотрена во всех видах про­цесса (уголовном, гражданском, арбитражном и даже в администра­тивном) в качестве полноценного участника судопроизводства.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы аналогичны методам производства документальной ревизии, аудита, носящим универ­сальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании мате­риалов по любому делу применяет: формальную, арифметическую и нормативную проверку документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; вос­становление количественно-суммового учета. При необходимости используются и другие приемы исследования.

Эксперт-бухгалтер при проведении судебно-бухгалтерской экс­пертизы решает следующие задачи:

• установление недостач и излишков товарно-материальных цен­ностей;
• проверка документальной обоснованности расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• проверка обоснованности списания сырья, материалов, гото­вой продукции и товаров;
• выявление нарушений финансовой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины;
• установление наличия и размеров приписок к отчетам о вы­полнении планов;
• определение соответствия совершенных хозяйственных опе­раций нормативным предписаниям;
• выявление отрицательных экономических последствий нару­шений, злоупотреблений, совершенных конкретными должно­стными и материально ответственными лицами;
• установление материального ущерба от совершенных право­нарушений и преступлений;
• определение правильности методики учета, применяемой в организации, наличия отклонений от правил учета и отчетно­сти, несоответствия между данными учета и отчетности; установление правильности или ошибочности методики про­веденной документальной ревизии;
• определение недостатков текущего и последующего финансо­вого контроля;
• выяснение условий, способствовавших совершению злоупот­реблений;
• разработка предложений, направленных на борьбу с наруше­ниями.

Близкой к судебно-бухгалтерской (но не совпадающей с ней) яв­ляется планово-экономическая (судебно-экономическая) экспертиза. Ее предмет — хозяйственные процессы, получившие отражение в пла­новых и расчетных документах, фиксирующих обоснованность и достоверность исчисления показателей планирования, по поводу ко­торых следователь или суд ставит вопрос перед экспертами.

Исследования объектов при планово-экономической экспертизе опираются на методику экономического анализа, в особенности на метод сопряженных сопоставлений, специальных расчетных показа­телей, стереотипов, метод корректирующих показателей. Эксперт при планово-экономической экспертизе, отвечая на специфические и зачастую далекие от бухучета вопросы, исследует документы, в которых отражены себестоимость выпускаемой продукции, ее но­менклатура, ассортимент, прибыль, отклонения от норм расхода сырья, отходы, потери сырья и материалов, бухгалтерская отчет­ность, наличие и размер приписок, размер материального ущерба, незаконно выплаченные премии и т.д.

В литературе (преимущественно не уголовно-правовой специа­лизации) судебно-экономическая экспертиза рассматривается как понятие, более широкое по своему объему, чем понятие судебно-бухгалтерской экспертизы'. Представляется, что рассмотрение во­просов судебно-экономической экспертизы в рамках правовой (су­дебной) бухгалтерии излишне, так как размывает предмет, метод и источниковую базу этого спецкурса; перегружает дисциплину спор­ными положениями и усложняет ее восприятие обучаемыми.