Рассмотрим на примере ведения учета хозяйственных операций подготовку информации для формирования отчетности на ООО «Телекс». По требованию бухгалтера предприятия все числовые данные искажены.
По состоянию на 1 января 2009 г.:
- остаток товаров (счет 41) на сумму 35 000 руб.;
- остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7 000 руб.;
- остаток денежных средств (счет 51) - 31 00,0 руб.;
- остаток по счету 19 - 8 600 руб.;
- задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.;
- задолженность учредителя - 15 000 руб.;
- уставный капитал - 45 000 руб.
В течение 2009 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций.
Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам».
Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность.
Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб.
Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + 195 000 – 181 000).
Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1.
Таблица 2.1.
Журнал хозяйственных операций № 1 ООО «Телекс» за 2009 г.
№ п. / п.
| Содержание хозяйственной операции
| Сумма, тыс. руб.
| Дебет счета
| Кредит счета
|
1
| Учредительные документы (справочно). Образован уставный капитал
| 45
| 75-1
| 80
|
2
| Выписка банка. Внесено в счет вклада в уставный капитал
| 30
| 51
| 75-1-1
|
3
| Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки. Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование
| 15
| 08
| 75-1-1
|
4
| Акт приемки выполненных работ. Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал
НДС, предъявленный исполнителем работ
| 5
1
| 08
19
| 60
60
|
5
| Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС – 1). Оприходованы основные средства
| 20
| 01
| 08
|
6
| Выписка банка с расчетного счета. Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца
| 240
| 51
| 66
|
7
| Выписка банка. Перечислено поставщику товара по договору
| 224,2
| 60-1
| 51
|
8
| Железнодорожные квитанции, счет-фактура. Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления на станцию назначения
НДС
| 190
34,2
| 41
19
| 60-2
60-2
|
9
| Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура. Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара
НДС
| 5
1
| 41
19
| 60
60
|
10
| Кредитный договор, выписка банка.
Начислены проценты за кредит
Уплачены проценты за кредит
| 24
24
| 91-2
66
| 66
51
|
11
| Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене
НДС
| 127,2
19,4
| 62-3-3
90-3
| 90-1
76-НДС
|
12
| Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара
| 76
| 90-2
| 41
|
13
| Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене
| 20,296
| 62-3-1
| 90-1
|
НДС
| 3,096
| 90-3
| 76-НДС
|
14
| Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара
| 10
| 90-2
| 41
|
15
| Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя
| 212,4
| 62-3-2
| 90-1
|
НДС
| 32,4
| 90-3
| 76-НДС
|
16
| Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Списана покупная стоимость товара
| 95
| 90-2
| 41
|
17
| Выписка банка. Погашена задолженность покупателя
| 59
| 51
| 62-3-3
|
18
| Акт передачи. Вексель банка "Сириус", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Телекс ". Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка
| 212,4
| 58
| 62-3-2
|
19
| Расчетно-платежные ведомости. Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров
| 18,94
| 44-1
| 70
|
20
| Расчетно-платежные ведомости. Начислен социальный налог
| 7
| 44-1
| 69
|
21
| Товарно-транспортные накладные, счет-фактура.
|
|
|
|
Оплачены расходы по доставке реализованного товара
| 23
| 44-1
| 60
|
НДС
| 4,6
| 19
| 60
|
22
| Справка бухгалтерии. Выписки банка, счета-фактуры.
|
|
|
|
Начислен НДС в бюджет с оплаченной выручки
| 46
| 76-НДС
| 68
|
23
| Зачтен аванс, уплаченный поставщику
| 228
| 60-2
| 60-1
|
24
| Справка бухгалтерии № 1.
|
|
|
|
Списаны издержки отчетного периода, приходящиеся на реализованные товары
| 49,57
| 90-2
| 44-1
|
Таблица 2.2.
Справка бухгалтерии № 1.
Справка бухгалтерии № 1 по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров:
1. Сумма транспортных расходов - 7 000 +23 000-30 000руб.
2. Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца:
181 000руб. + 49 000руб. = 230 000руб.
3. Средний процент издержек - 30 000руб. : 230 000руб. * 100% = 13%.
4. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся ни остаток нереализованных товаров, - 6 370руб. (49 000руб. *13 / 100).
Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7 000 + 48 940руб. - 6 370 руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»: 49 570 руб.
К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по торговле и приобретенным товарам»: 49 570 руб.
|
Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./
|
Как отмечалось выше, ООО «Телекс»» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Телекс» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Краснодароптторг». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента партию овощных консервов по цене не ниже 100 000 руб. + 18 000 руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 18% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 3 600 руб. (НДС). В случае если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну.
Покупная цена товара, переданного ОАО «Краснодароптторг» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 12 600 руб. НДС.
Комиссионер, ООО «Телекс», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб. (НДС)).
Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту.
Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Краснодароптторг».
Таблица 2.3.
Расчет вознаграждения комиссионера
Расчет вознаграждения комиссионера.
Продажная цена - 177 000 руб.
Предполагаемая цена - 118 000 руб.
Превышение фактической цены продажи над предполагаемой - 59 000 руб. (177 000 - 118 000).
Сумма, причитающаяся ООО «Телекс», равна 29 500 руб. (59 000 : 2).
Всего причитается к получению 53 100 руб. (23 600 + 29 500), включая НДС - 8 100 руб.
|
Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./
|
Таблица 2.4.
Журнал хозяйственных операций № 2.
№ п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Комиссионер ООО «Телекс»
| Сумма, тыс. руб.
| Комитент ОАО «Краснодароптторг»
| Сумма, тыс. руб.
|
дебет счета
| кредит счета
| дебет счета
| кредит счета
|
1
| Накладная. Передан товар на комиссию у комитента по покупной цене у комиссионера по цене, указанной в накладной
| 004
|
| 118
| 45
| 41
| 70
|
2
| Товаросопроводительные документы.
|
| 004
| 118
|
|
|
|
Отгружен товар покупателю
| 62-2
| 76-5
| 177
| 76-6
| 90-1
| 177
|
3
| Товаросопроводительные документы. Счет-фактура. Начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару
|
|
|
| 90-3
| 76-8
| 27
|
4
| Отчет комиссионера. Начислено вознаграждение
| 76-6
| 90-1
| 53,1
|
|
|
|
НДС
| 90-3
| 68
| 8,1
|
|
|
|
5
| Выписка банка. Поступила выручка от покупателей комиссионного товара
| 51
| 62
| 177
|
|
|
|
6
| Выписка банка. Перечислено комитенту за реализованный товар
| 76-6
| 51
| 123,9
| 51
| 76
| 123,9
|
7
| Акт, отчет. Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру
|
|
|
| 44
| 76-6
| 45
|
|
|
| 19
| 76-6
| 8,1
|
Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению
|
|
|
| 68
| 19
| 8,1
|
8
| Отчет комиссионера. Списана покупная стоимость реализованного товара
|
|
|
| 90-2
| 45
| 70
|
9
| Отчет комиссионера. Списаны расходы по продаже товара
|
|
|
| 90-2
| 44-2
| 45
|
10
| Справка бухгалтерии. Определен результат от продажи у комитента
|
|
|
| 90-9
| 99
| 25
|
11
| Справка бухгалтерии.
|
|
|
|
|
|
|
Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договор
| 44-2
| 70
| 2,5
|
|
|
|
Начислен социальный налог
| 44-2
| 69
| 1
|
|
|
|
Списаны издержки, связанные с выполнением договора
| 90-22
| 44-2
| 3,95
|
|
|
|
В ООО «Телекс» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3. Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности. Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки. В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3.
Таблица 2.5.
Журнал хозяйственных операций № 3.
№ п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Сумма, тыс.руб.
|
| Кредит счета
|
1
| Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата администрации фирмы
| 7
| 44-3
| 70
|
2
| Расчетно-платежная ведомость, свод заработной платы. Начислен социальный налог
| 2,6
| 44-3
| 69
|
3
| Выписка банка, счет-фактура. Оплачены телефонные переговоры
| 0,5
| 44-3
| 51
|
4
| Выписка банка, счет-фактура. НДС с телефонных переговоров
| 0,1
| 19
| 51
|
5
| Справка бухгалтерии. Начислена амортизация основных средств
| 1,5
| 44-3
| 02
|
6
| Договор, счет-фактура. Начислена аренда офиса
НДС с аренды
| 3
0,54
| 44-3
19
| 60
60
|
7
| Договор аренды, счет-фактура. Начислена арендная плата за складское помещение
НДС с аренды
| 14
2,5
| 44-3
19
| 60
60
|
8
| Акт приемки работ, справка формы № КС-3, счет-фактура. Проведен ремонт арендованного помещения
НДС
| 15
2,7
| 44-3
19
| 60
60
|
9
| Выписка банка. Оплачены аренда офиса Ремонт помещения
| 3,54
16,5
| 60
60
| 51
51
|
10
| Справка бухгалтерии. Списаны косвенные расходы
| 43,6
| 90-2
| 44-3
|
11
| Справка бухгалтерии № 3. Определен результат от продажи товаров и посреднической деятельности
| 71,88
| 90-91
| 99
|
12
| Справка бухгалтерии № 3. Списаны прочие расходы
| 24
| 99
| 91-9
|
13
| Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль
| 18,906
| 99
| 68
|
14
| Справка бухгалтерии. Списан в зачет перед бюджетом НДС, оплаченный поставщикам (0,1+2,5+0,54+34,2)
| 37,34
| 68
| 19
|
Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб.
Таблица 2.6.
Справка бухгалтерии № 2
Справка бухгалтерии № 2
по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности
Сумма расходов, связанных с продажей, составила 278,12 тыс. руб., в том числе:
стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб.
издержки обращения -49,57 тыс. руб.
Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб.
Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб.
Сумма выручки от:
торговли собственным товаром - 359,896 тыс. руб.
посреднической деятельности - 53,1 тыс. руб.
НДС к начислению всего - 62,996 тыс. руб.
Финансовый результат - 71,88 тыс. руб. (359,896+53,1-62,996-278,12).
|
Бухгалтер: ____________/Семенович А.С./
|
После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках. Процессы учета и формирования отчетности на предприятии автоматизированы. Данные годовые формы ООО «Телекс» представленные в приложениях №3 и № 4 соответственно.