Особенности аудиторской проверки организаций-банкротов

Привлечение аудиторов к проведению проверок в организациях, приближающихся к банкротству либо находящихся в одной из процедур банкротства, весьма распространено в аудиторской практике. Работа аудитора в такой ситуации имеет значительные особенности, обусловленные правовым статусом юридического лица и его кризисным финансовым состоянием. Во многих случаях можно столкнуться с мошенничествами и злоупотреблениями со стороны менеджмента организации. Аудит при банкротстве можно рассматривать как отдельный вид аудиторской деятельности наряду аудитом страховых организаций, аудитом бирж, банков и т.д. При этом можно выделить два его направления (этапа): • аудит финансово-хозяйственной деятельности организаций в предвидении банкротства либо при проведении реабилитационных процедур (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление); • аудит проведения процедуры конкурсного производства и достоверности экономической информации, представляемой конкурсным управляющим.

Для каждого направления характерны специфические цели и задачи проверки. К задачам, которые могут быть поставлены перед аудитором на первом этапе, можно отнести следующие:

• выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства;• проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (до проведения арбитражным управляющим анализа финансового состояния должника следует убедиться в достоверности исходных данных);• анализ состава и оценка стоимости имущества организации;• рассмотрение заключенных договоров и их экономической целесообразности;• анализ цен приобретаемых ресурсов и выбора поставщиков;• изучение ценовой политики в отношении продаваемых товаров (работ, услуг), обоснованности предоставления скидок.

На втором этапе аудита при банкротстве комплекс задач, стоящих перед аудитором, можно представить следующим образом:• проверка достоверности финансовой информации, представленной в отчете конкурсного управляющего;• оценка действий конкурсного управляющего по формированию конкурсной массы (стоимость имущества предприятия-банкрота);• проверка полноты и соблюдения очередности расчетов с кредиторами;

• проверка обоснованности и целесообразности внеочередных расходов по ведению конкурсного производства.

Цель и задачи аудита при применении процедур банкротства могут определяться заказчиком (инициатором) проверки. Это могут быть три группы лиц: руководство должника, арбитражный управляющий, комитет кредиторов.

На практике аудиторские фирмы нередко специализируются на оказании услуг при арбитражном управлении. Для таких аудиторских организаций актуальной задачей является разработка специальных внутрифирменных стандартов, посвященных методике планирования и проведения проверки в случае прохождения клиентом одной из процедур банкротства. При этом необходимо учесть особенности аудита, возникающие в связи с правовым статусом аудируемого лица, в том числе:• разделение полномочий между руководством клиента, назначенным собственником (акционерами, участниками), и арбитражным управляющим, назначенным арбитражным судом, в зависимости от проходящей процедуры банкротства;• введение моратория на удовлетворение требований кредиторов;• установление очередности погашения требований кредиторов;• использование единственного расчетного счета для осуществления безналичных расчетов;• ограничения по осуществлению сделок руководством и взаимный контроль арбитражного управляющего и собрания кредиторов;• применение альтернативных методов оценки имущества.

При принятии решения о согласии на проведение аудита в организации, проходящей процедуру банкротства, аудиторской фирме следует учесть особенности и риски, возникающие в связи с кризисным финансовым состоянием аудируемого лица, в частности:• низкую платежеспособность клиента и повышенный риск неоплаты оказанных услуг;• частичное или полное приостановление хозяйственной деятельности предприятия;• более высокую

ероятность наличия хищений, злоупотреблений, фальсификации данных бухгалтерского учета и отчетности;• необходимость привлечения экспертов в части вопросов оценки имущества и проверки обоснованности цен сделок; влияние сотрудничества с организацией-банкротом на деловую репутацию и имидж аудиторской фирмы;• высокую вероятность привлечения аудиторов для прояснения финансовых вопросов в судебных делах с участием проверяемой организации.

Информация, подлежащая проверке в ходе аудита организации, проходящей процедуру банкротства, помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности включает ряд специальных сведений. При этом законодательство не содержит конкретных требований и правил, определяющих содержание отчета арбитражного управляющего. Каждый управляющий имеет сложившиеся в результате его практической деятельности представления о содержании отчета и методике его формирования. В результате при аудиторской проверке могут возникнуть проблемы, связанные с отчетной информацией, подлежащей проверке. Эти проблемы касаются:• отсутствия конкретных законодательно установленных требований к составу и содержанию отчета арбитражного управляющего;• неразработанности правил и норм, на соответствие которым проверяется информация, подготовленная управляющим;

• отсутствия регламента, описывающего систему отчетности и правила ее составления, применяемые конкретным управляющим;• необходимости проверки и анализа финансовой и нефинансовой информации.

Значительную часть составляет нефинансовая информация, что требует привлечения специалистов в области права к проверке.

В ликвидационной процедуре "конкурсное" производство проверке подлежат:• промежуточная и годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность• промежуточный ликвидационный баланс;• ликвидационный баланс; реестр требований кредиторов;• информация, формируемая конкурсным управляющим.

При этом конкурсным управляющим формируется как финансовая, так и нефинансовая информация. Финансовая информация представляет собой сведения: • о составе имущества должника; • о формировании конкурсной массы; • внеочередных расходах по ведению конкурсного производства; • об удовлетворении требований кредиторов.

Нефинансовая информация включает: • протоколы собраний кредиторов; • документы, подтверждающие полномочия участников собраний кредиторов; • документы, подтверждающие надлежащее уведомление кредиторов о месте и времени собрания; • сведения о судебных делах; • публикация объявления о банкротстве.

Наличие столь существенных особенностей в условиях проведения аудита ставит задачу разработки специальной методики проверки при применении процедур банкротства в отношении аудируемого лица. Это является особенно актуальным в настоящее время в связи с достаточно обширной практикой банкротств и необходимостью дальнейшего совершенствования учетной и аудиторской сторон рассматриваемых процедур.