Порядок исчисления и администрирования страховых взносов по обязательному страхованию и обеспечению

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование.

Даны взносы регулируются законами:

- N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

- N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 213-ФЗ).

- №255 – ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Кроме того, федеральными законами могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

К лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лиц плательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам перечисленные субъекты не являются плательщиками страховых взносов по данному основанию.

Не относятся к категории плательщиков страховых взносов лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность и уплачивающие страховые взносы непосредственно за себя:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств в целях применения Федерального закона N 212-ФЗ также являются индивидуальными предпринимателями и должны уплачивать страховые взносы по этому основанию.

Особенности для Лиц, применяющие специальные налоговые режимы

Федеральным законом N 212-ФЗ не предусмотрено освобождение лиц, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты страховых взносов.

Однако для таких лиц в переходный период предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Плательщики страховых взносов имеют практически те же права, что и налогоплательщики. Среди основных прав можно выделить:

- право на получение по месту своего учета информации о порядке исчисления и уплаты страховых взносов;

- право на предоставление пояснений по исчислению страховых взносов, а также по актам проведенных проверок;

- право на присутствие при проведении выездной проверки, на получение копии акта проверки и решений и т.д.

Обязанности плательщиков страховых взносов также схожи с обязанностями налогоплательщиков.

При этом следует обратить особое внимание на выполнение следующих обязанностей:

- хранение документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, в течение шести лет;

- письменное сообщение в орган контроля

ФСС РФ и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ПФ РФ и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией с ФФОМС и ТФОМС в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Объект обложения страховыми взносами для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц несколько различен.

можно условно выделить три вида объекта:

1) выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг-у всех групп плательщиков;

2) выплаты по авторским договорам-у организаций и ИП;

3) иные выплаты в пользу физических лиц-только у организаций.

Не являются объектом обложения страховыми взносами:

1) Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.

2) Выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ.

Иными словами, из объекта обложения для плательщиков-работодателей исключаются:

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

3) Выплаты, производимые физическим лицам всеми категориями плательщиков страховых взносов по следующим гражданско-правовым договорам:

- по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

База для начисления страховых взносовдля организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами, начисленных плательщиками за налоговый период в пользу физических лиц; для физических лиц - как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

- с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

1) Общий порядок исчисления базы применяется во всех случаях осуществления выплат в денежной форме, за исключением выплат по авторским договорам.

Таким образом, если выплаты производятся в денежной форме (кроме выплат по авторским договорам), то база для начисления страховых взносов определяется:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей как сумма выплат, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц;

- для физических лиц как сумма выплат, за расчетный период в пользу физических лиц.

База = денежные средства, начисленные в пользу лица

2) Специальный порядок исчисления базы применяется при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). База определяется исходя из цены этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

База = цена, указанная в договоре, включая НДС и акцизы

3) Особый порядок исчисления базы применяется в отношении выплат и иных вознаграждений по авторским договорам (договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства) установлен новый порядок определения базы по страховым взносам.

База определяется как сумма доходов, полученных по авторскому договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

База = сумма, начисленная по договору - затраты

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. То есть, расходы можно учесть только один раз.

Перечень выплат, не облагаемых взносами