Расчет ФОТ по часам ООО «Алмаз» за 2013 год

На основании произведенного расчета была сделана следующая бухгалтерская запись:

- Дт 20 Кт 70 – 3 499 691,43 руб. – начислена заработная плата производственному персоналу.

Рассмотрим далее порядок налогообложения фонда оплаты труда.

Удержания и налогообложение оплаты труда персонала

Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:

- 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы, эти суммы отражаются сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70);

- 68 - при удержании налога на доходы физических лиц;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;

- 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию;

- 76 - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника.

При рассмотрении аналитики счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Алмаз» за 2013 год были осуществлены следующие удержания из заработной платы, представленные в виде таблицы (табл. 5).

Таблица 5

Начисление удержаний в ООО «Алмаз»

Вопрос о моменте возникновения обязанности перечислять удержанный налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работникам, на практике вызывает немало вопросов. Причем точка зрения налоговиков порой значительно отличается от позиции судов. Рассмотрим, в каких случаях и что будет являться датой фактического получения работником дохода.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В ООО «Алмаз» это происходит следующим образом:

1) аванс: 15 - 25 число текущего месяца;

2) окончательный расчет: 5 - 10 число следующего месяца.

Размер аванса, согласно приказу по предприятию установлен в размере 40 % от оклада работника.

Во всех случаях ООО «Алмаз» перечисляет суммы удержанного налога в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ:

- в день получения денег в банке при выплате доходов через кассу;

- на следующий день при выплате дохода из средств, полученных в кассе (выручка, возврат подотчетных сумм и т.д.).

При удержании НДФЛ из зарплаты работников - налоговых резидентов РФ применяется ставка 13%.

Сумму НДФЛ ООО «Алмаз» исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. НДФЛ исчисляется со всех доходов налогоплательщика, начисленных ему за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ) (рис.2).

Рис. 4. Формула расчета НДФЛ

Представим начисление НДФЛ за июль 2014 года в ООО «Алмаз».

Таблица 6