Понятие, виды и характеристика финансовых обязательств

Финансовое обязательство - обязательство, являющееся обязанностью предоставить (либо обменять на невыгодных условиях для банка) другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы.

К финансовым обязательствам относятся средства на текущих (расчетных) и иных счетах клиентов; средства на корреспондентских счетах других банков; вклады (депозиты) привлеченные; кредиты полученные; средства в расчетах, подлежащие перечислению; ценные бумаги выпущенные (кроме собственных долевых инструментов); предоставленные гарантии; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками (подрядчиками) за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и полученные услуги.

К финансовым обязательствам не относятся средства на межфилиальных счетах; расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды; расчеты по капитальным вложениям; кредиторская задолженность по расчетам с покупателями за передаваемые основные средства, прочее имущество и оказываемые услуги.

В целях оценки и отражения в отчетности финансовые обязательства банка классифицируются по следующим категориям:

- финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов (далее – финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости);

- финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости.

Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, включают в себя две подгруппы:

- финансовые обязательства, предназначенные для торговли;

- финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.

Финансовые обязательства являются предназначенными для торговли, если они:

- принимаются банком с целью обратной покупки в краткосрочном (до 1-го года) периоде;

- являются производными обязательствами (кроме инструментов хеджирования или договоров гарантии).

Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости, включают финансовые обязательства, которые не классифицированы в категорию «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости». К данной категории относятся: кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, выпущенные ценные бумаги, привлеченные депозиты и межбанковские кредиты, денежные средства на корреспондентских и текущих счетах банков, денежные средства в расчетах по операциям с банками, денежные средства на счетах по операциям клиентов.

Амортизированная стоимость - это стоимость, по которой финансовое обязательство оценивается при признании, минус выплаты основной суммы, плюс или минус накопленная амортизация (с применением эффективной процентной ставки) разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на дату погашения, минус убыток от обесценения.

При расчете амортизированной стоимости определяется текущая стоимость будущих потоков денежных средств (выплат) по финансовому обязательству, дисконтированных[3] под эффективную процентную ставку по данному финансовому инструменту. Текущая (настоящая) стоимость платежа, который должен быть осуществлен через n лет, при эффективной процентной ставке i рассчитывается с помощью коэффициента дисконтирования (формула 1):

К _дискон = 1 / (1 + i)ⁿ (1)

Коэффициент дисконтирования показывает дисконтированную текущую (настоящую) стоимость денежной единицы единовременного платежа в будущем (через n лет).

Эффективная процентная ставка – процентная ставка, которая точно дисконтирует будущие потоки денежных средств за предполагаемый срок финансового актива или финансового обязательства в текущую стоимость в настоящий момент времени. Эффективная процентная ставка является внутренней нормой доходности финансового актива или финансового обязательства за определенный период.

При вычислении эффективной процентной ставки банк оценивает все ожидаемые потоки денежных средств по условиям финансового обязательства, операционные издержки без учета потенциальных будущих убытков.

Для финансовых обязательств с плавающей (устанавливаемой) процентной ставкой изменение потоков денежных средств изменяет эффективную процентную ставку.

Пример расчета амортизируемой стоимости финансового обязательства

Условия выпуска 1 тысячи облигаций сроком обращения 3 года следующие.

Номинальная стоимость облигации - 1 000 руб. за единицу.

Общая выручка от выпуска облигаций (первоначальная их стоимость)- 1 000 000 руб. (1 000 х 1 000).

Годовая норма объявленных процентов по облигациям - 6 %, или 60 000 руб. в год (1 000 000 х 6 %). Проценты выплачиваются в конце каждого года.

При выпуске облигаций рыночная ставка процента по аналогичным облигациям - 9 %.

Согласно НСФО 32 сначала определяется балансовая стоимость финансового обязательства путем дисконтирования будущих выплат процентов и основной суммы долга по рыночной процентной ставке.

Дисконтированная стоимость элемента обязательства рассчитывается с применением эффективной процентной ставки, равной 9 % (в приведенной ситуации - это рыночная ставка процента для облигаций).

Таким образом, находим коэффициент дисконтирования при ставке 9 % и периоде платежа в 3 года. Коэффициент дисконтирования показывает дисконтированную текущую (настоящую) стоимость одной денежной единицы единовременного платежа в будущем (через 3 года). Он рассчитывается следующим образом: 1 / (1 + 0,09)³ и равен 0,772. Умножим найденный коэффициент на всю денежную сумму (1 000 000 руб.) и получим искомую дисконтированную стоимость облигаций в конце 3-летнего периода: 1 000 000 х 0,772 = 772 000 руб.

По той же схеме находим коэффициент дисконтирования суммы причитающихся в конце каждого года процентов при ставке дисконтирования в 9 %. В конце 1-го года коэффициент дисконтирования равен:

1 / (1 + 0,09)¹ = 0,917.

В конце 2-го года коэффициент дисконтирования равен:

1 / (1 + 0,09)² = 0,842.

В конце 3-го года коэффициент дисконтирования равен:

1 / (1 + 0,09)³ = 0,772.

Мы уже знаем, что ежегодная сумма объявленных процентов при ставке 6 % составляет 60 000 руб. (1 000 000 х 6 %). Следовательно, в конце очередного года дисконтированная сумма процентных платежей, приведенная к настоящему времени, будет равна:

в конце 1-го года: 60 000 х 0,917 = 55 020 руб.;

в конце 2-го года: 60 000 х 0,842 = 50 520 руб.;

в конце 3-го года: 60 000 х 0,772 = 46 320 руб.

В совокупности же за три года дисконтированная сумма процентных платежей составит: 55 020 + 50 250 + 46 320 = 151 860 руб.

Амортизируемая стоимость обязательства составит: 772 000 + 151 860 = 923 860 руб.

Таким образом, в финансовой отчетности в балансе на статье «Обязательства» будет указана соответствующая первому году амортизированная стоимость обязательства 923 860 руб. Разница между балансовой (1 000 000 руб.) и амортизированной стоимостью (923 860 руб.) в сумме 76140 руб. будет отражена в отчете о прибыли и убытках по статье «Доходы от признания по справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемых по амортизированной стоимости» и в балансе по статье « Накопленная прибыль».