Практическое занятие № 5

Системы калькулирования полных и переменных затрат

Цель занятия:закрепить имеющиеся знания о системах калькулирования, ознакомиться с применением этих систем для целей управления предприятием, при помощи сравнения систем понять роль каждой из них в управлении предприятием.

Теоретическая часть

Калькулирование переменных затрат – это метод кальку­лирования, который предусматривает включение в себе­стоимость продукции только переменных производствен­ных затрат. В условиях использования системы калькулирования переменных затрат не только операционные расходы (на управление, сбыт и др.), а и постоянные произ­водственные затраты рассматриваются как затраты пе­риода и списываются за счет прибыли. При калькулировании полных затрат все производственные накладные расходы (как переменные так и постоянные) распределяются между изделиями и включаются в себестоимость незавершенного производ­ства и готовой продукции (рисунок 5.1).

 

Таким образом, принципиальное отличие системы калькулирова­ния переменных затрат от системы калькулирования полных затрат состоит в подходе к постоянным производствен­ным затратам.

Если предприятием в отчетном периоде реализовано продукции меньше, чем произведено, то на конец периода существует запас готовой продукции. Полная производственная себестоимость этих запасов больше, чем их оценка путем калькулирования переменных затрат, на сумму распределенных постоянных накладных расходов. Вследствие этого общие затраты, включенные в отчет о прибыли по системе калькулирования полных затрат, меньше общих затрат, включенных в отчет о прибыли по системе калькулирования переменных затрат на эту сумму. Этот факт создает и разницу в показателях операционной прибыли (Приложение Б).

Система калькулирования переменных затрат позво­ляет определить маржинальный доход, который широко применяется для анализа рентабельности и принятия управленческих решений. Маржинальный доход – это разница между доходом от реализации продукции и переменными затратами пред­приятия. Этот показатель отражает вклад сегмента (про­дукта, подразделения и др.) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. В отличие от традиционного отчета о прибыли, от­чет, построенный на основе калькулирования перемен­ных затрат, отражает маржинальный доход или несколько показателей маржинального дохода: про­изводственный, общий и т.д.

Преимущества системы калькулирования переменных затрат:

- отчеты, составленные на основе калькулирования пе­ременных затрат, более соответствуют интересам ру­ководителей производства, т.к. позволяют принимать текущие решения и осуществлять оценку отдельных сегментов деятельности;

- упрощается калькулирование себестоимости продук­ции, а запасы оцениваются, исходя из текущих затрат;

- величина операционной прибыли находится в прямой зависимости от объема реализации.

Недостатки системы калькулирования переменных затрат:

- отчетность предприятия, составленная на основе каль­кулирования переменных затрат, не соответствует общепринятым принципам подготовки финансовой от­четности;

- для распределения затрат на переменные и постоян­ные необходимы дополнительные расчеты, которые не всегда обеспечивают точный результат;

- для принятия стратегических решений необходима ин­формация о полных затратах предприятия, что требу­ет дополнительных затрат на распределение постоян­ных накладных расходов внесистемным путем.

Тесты

1. Вклад сегмента (продукта, подразделения) в покрытие постоянных расходов и формирование прибыли характеризуется показателем:

а) доли прибыли;

б) маржинального дохода;

в) сегментарного дохода;

г) коэффициента постоянных расходов.

2. Какие из приведенных затрат включаются в производственную себестоимость при калькулировании полных затрат и не включаются при калькулировании переменных затрат?

а) прямые материальные затраты;

б) прямые трудовые затраты.

в) постоянные общепроизводственные затраты;

г) переменные общепроизводственные затраты;

3. При использовании системы калькулирования с полным распределением затрат постоянные производственные накладные расходы можно описать как:

	Расходы на продукцию	Расходы периода
Прямые	а)	б)
Косвенные	в)	г)

4.Маржинальный доход равен:

а) Выручка – Переменные расходы;

б) Выручка – Прибыль;

в) Постоянные расходы + Прибыль;

г) Переменные расходы + Постоянные расходы.

5.Какой показатель является разницей между маржинальным доходом и постоянными расходами предприятия?

а) переменные расходы;

б) операционная прибыль;

в) вклад в прибыль;

г) валовая прибыль.

6. Вклад в прибыль от реализации продукта Х – это:

а) доля прибыли от реализации продукта Х в общей прибыли предприятия;

б) маржинальный доход от реализации продукта Х;

в) соотношение дохода и прибыли от реализации продукта Х;

г) соотношение прибыли от реализации продукта Х и его себестоимости.

7.При сравнении показателей операционной прибыли, рассчитанных в системах калькулирования полных и переменных затрат, запасы готовой продукции на начало периода превышают запасы на конец периода. Можно сделать вывод о том, что:

а) переменные затраты на единицу меньше, чем постоянные;

б) в течение этого периода продажи возросли;

в) прибыль в системе калькулирования полных затрат выше, чем прибыль в системе калькулирования по переменным затратам;

г) прибыль в системе калькулирования полных затрат ниже, чем прибыль в системе калькулирования по переменным затратам.

8.Предприятие применяет систему калькулирования полных затрат.

Общие производственные затраты за год, тыс. руб.
Себестоимость произведенной готовой продукции, тыс. руб.

Распределенные производственные накладные расходы составили 40% общих производственных затрат и распределялись по ставке 80% от затрат на труд основных работников. НЗП на начало года составило 75% объема НЗП на конец года. Определить сумму годовых материальных затрат предприятия:

а) 100 тыс. руб.;

б)160 тыс. руб.;

в) 640 тыс. руб.;

г) 800 тыс. руб.

9. В течение месяца было произведено и реализовано 10 000 единиц продукции. Производственные затраты и расходы по реализации за месяц составили:

Прямые материалы	200 000 руб.
Переменные производственные накладные расходы	50 000 руб.
Постоянные производственные накладные расходы	20 000 руб.
Переменные расходы по реализации	10 000 руб.

Производственные затраты на единицу продукции при калькулировании по переменным издержкам составили:

а) 20 руб.;

б) 25 руб.;

в) 27 руб.;

г) 28 руб.

10. Затраты на производство 10 000 единиц продукции за сентябрь включают:

- прямые материальные затраты 20 000 руб;

- прямые затраты на оплату труда 80 000 руб.;

- переменные общепроизводственные затраты 60 000 руб.;

- постоянные общепроизводственные затраты 90 000 руб.

Запасы готовой продукции на конец сентября составили 2 000 единиц.

Разность в оценке запасов при применении калькулирования переменных и полных затрат равна:

а) нулю;

б) 6 000 руб.;

в) 9 000 руб.;

г) 18 000 руб.

Контрольные задачи

Задача 5.1.В течение месяца предприятием было произведено и реализовано 1 000 единиц продукта. Производственные затраты и расходы по реализации за месяц составили:

Прямые материалы	50 000 руб.
Прямой труд	10 000 руб.
Переменные производственные накладные расходы	5 000 руб.
Постоянные производственные накладные расходы	400 руб.
Переменные расходы по реализации	200 руб.

Определить производственные затраты на единицу продукта с использованием системы калькулирования по переменным затратам.

Задача 5.2. Предприятие производит продукцию, цена реализации которой составляет 18 руб. за единицу. Стоимость основных производственных материалов составляет 6 руб. на единицу, стоимость труда основных работников 3 руб. на единицу. Переменные накладные расходы равны 1 руб. на единицу, постоянные – 180 000 руб. в год. Административные расходы составляют 60 000 руб., комиссионные с продажи равны 2 руб. за единицу. Ожидается, что будет произведено 120 000 единиц, этот план достигается каждый год. За год было продано 100 000 единиц.

Каковы затраты на производство одной единицы продукции при использовании системы калькулирования себестоимости по переменным затратам? При использовании системы калькулирования с полным распределением затрат?

 

Задача 5.3.

Предприятие использует для внутренних целей калькулирование переменных затрат. Затраты на единицу продукции составляют, руб:

Прямые материалы
Прямой труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР
Переменные коммерческие расходы
Постоянные коммерческие расходы

Если остатки готовой продукции составляют 1000 единиц, какова будет их производственная себестоимость?

Если предприятие полностью реализует остатки, какова будет себестоимость реализованной продукции?

Задача 5.4. Используя данные производственного предприятия (в млн. руб.), составить отчетность:

а) по методу калькулирования на основе переменных расходов;

б) по методу полного распределения затрат.

Изменений в остатках запасов не было.

Выручка
Переменные коммерческие расходы
Переменные административные расходы
Постоянные коммерческие расходы
Постоянные общепроизводственные расходы
Переменные общепроизводственные расходы
Прямые трудозатраты
Прямые затраты материалов
Постоянные административные расходы

Задача 5.5.

Предприятие производит разливную продукцию, используя 2 вида сырья, расход которого на производство 1 литра конечной продукции составляет:

- сырье А – 0,40 литра по 5 руб. за литр;

- сырье В – 0,60 литра по 7 руб. за литр.

В процессе производства не имеется потерь и отходов.

Затраты времени основного труда на производство 1 литра готового продукта составляют 15 минут, труд оплачивается по ставке 8 руб. за час.

Переменные производственные накладные расходы относятся на продукцию по ставке 10 руб./час основного труда.

Постоянные производственные накладные расходы составляют 15 600 руб. в год. Постоянные накладные расходы возникают равномерно в течение года и распределяются поединично.

Объем производства и реализации за год составляет:

Показатель	Январь – март	Апрель – декабрь	Итого
Производство (литров)	3 000	7 000	10 000
Реализация (литров)	2 600	7 400	10 000

Цена реализации готовой продукции – 17 руб. за литр.

По результатам деятельности предприятия подготовить калькуляцию расходов за январь-март. Составить отчет о финансовых результатах за этот период, используя:

а) метод полного распределения затрат;

б) маржинальный метод калькулирования.

Объяснить причины возникновения разницы полученных показателей прибыли.

 

5.4. Контрольные вопросы

1. Что такое калькулирование полных затрат?

2. Что такое калькулирование переменных затрат?

3. В чем преимущества и недостатки системы калькулирования переменных затрат?

4. Что такое маржинальный доход? Для чего рассчитывается и используется этот показатель?

5. В чем заключается отличие систем калькулирования полных и переменных затрат?

6. Для каких целей используется система калькулирования полных затрат?

7. В каких целях применяется система калькулирования переменных затрат?

8. Если предприятием в отчетном периоде реализовано продукции меньше, чем произведено, как это повлияет на показатель операционной прибыли и стоимость запасов в балансе?

9. Если предприятием в отчетном периоде реализовано продукции больше, чем произведено, как это повлияет на показатель операционной прибыли и стоимость запасов в балансе?

10. Чем объяснить явление, когда снятие убыточного продукта с производства не увеличивает, а уменьшает прибыль предприятия?