Взаимодействие финансового и управленческого учета

Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составле­ния финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для аппарата управ­ления организации и её структур­ных подразделений, необходи­мой для принятия решений
2. Объекты учета и от­четности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности
3. Регулирующий орган	Министерство финансов Российской Федерации	Министерство экономического развития России
4. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по ре­шению администрации
5, Используемые из­мерители	Денежные, трудовые, на­туральные	Широкое применение натураль­ных и трудовых показателей, использование специфических стоимостных показателей («буду­щий рубль» и т.п.)
6. Способы учета	Использование всех эле­ментов метода бухгалтер­ского учета обязательно	Использование методов бухгал­терского учета необязательно. Используются методы количе­ственных оценок
7. Принципы ведения учета	Используются общеприня­тые принципы и правила	Устанавливаются организацией. Нет норм и ограничений, един­ственный критерий — пригодность
8. Пользователи ин­формации	Внешние пользователи	Управленческий персонал орга­низации, менеджеры
9. Способы классифи­кации расходов	По установленным эле­ментам затрат, при не­обходимости — по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
10. Степень точности информации	Достоверная, документаль­но обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
11. Временной период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
12. Периодичность представления отчет­ности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
13. Сроки представле­ния отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на сле­дующее утро, немедленно
14. Ответственность за достоверность и своев­ременность представ­ления информации	Установлена	Не предусматривается
15. Доступность отчет­ных данных	Не представляет коммерче­ской тайны (является откры­той, публичной,заверяется независимыми аудиторами)	Является коммерческой тайной (не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер)
16. Основные требова­ния к информации	В большей степени точность	В большей степени скорость предоставления
17. Базисная структура	Строится на формальном уравнении:актив = соб­ственный капитал + внеш­ние обязательства	Зависит от запросов пользовате­лей этой информации. Основа — полезность данной информации
18. Связь с другими дисциплинами	Основан, главным образом, на собственном методе	Тесно связан с другими дис­циплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической стати­стикой и др.

 

Цель ведения учета

Финансовый учет имеет своей целью формирование пол­ной и достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и использованием производственных ресурсов, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления вну­трихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчи­вости организации.

Когда финансовые отчеты составлены, цель считается до­стигнутой.

Целью управленческого учета является формирование и предоставление управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений информации, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью органи­зации и ее структурных подразделений.

Финансовый учет направлен на учетные процедуры, а управленческий учет не ограничивается только ими и ши­роко использует другие функции управления (планирование, прогнозирование, контроль и пр.).

Объекты учета и отчетности

В финансовом учете объектом учета является организация в целом. В управленческом учете — структурные подразделе­ния, центры ответственности, виды деятельности.

Регулирующий орган

Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Министерство экономиче­ского развития России.

Обязательность ведения учета

Ведение финансового учета обязательно для всех ор­ганизаций. Учет определен стандартами и требованиями законодательства. Основным законом в России, обуславливаю­щим ведение финансового учета, является закон «О бухгалтер­ском учете». При ведении финансового учета необходимо при­ложить определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью, как это сказано в законодатель­стве, независимо от мнения руководства на данный счет.

Необходимость ведения управленческого учета осущест­вляется по решению руководства организации. Ведение управ­ленческого учета на предприятии строго не регламентировано российским законодательством. Он не обязателен и может не осуществляться.

Система управленческого учета разрабатывается организа­циями самостоятельно, что позволяет привнести больше инди­видуального подхода к разработке и формированию показателей управленческого учета применительно к особенностям ведения деятельности именно на конкретно взятой организации.

Управленческий учет охватывает все виды учетной инфор­мации, которая измеряется, обрабатывается и передается ру­ководству для внутреннего использования.

Используемые измерители

Финансовый учет ведется в натуральных, трудовых и стои­мостных показателях. Денежный измеритель используется только в национальной валюте.

Управленческий учет ведется в натуральных, трудовых и стоимостных показателях, а также специфических измерите­лях произведенной продукции и выполненных работ (машино- час, человеко-час), в зависимости от потребности внутренних пользователей

Общей мерой лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.

Способы ведения учета

В финансовом учете обязательно используются все эле­менты метода бухгалтерского учета — документация и инвен­таризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом элементы бухгалтерского учета могут использоваться, но не в обязательном порядке. При ведении управленческого учета может применяться любой метод за­писи: простой или двойной, методы количественных оценок.

Принципы ведения учета

Финансовый учет ведется в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, установленными законодательством.

В управленческом учете принципы ведения учета и состав­ление отчетности устанавливаются самими организациями. Общепринятых принципов нет. Как правило, принципы ве­дения управленческого учета устанавливаются исходя из следующих составляющих: формирование методологических документов по управленческому учету, построение системы управленческих отчетов, автоматизация информационной си­стемы с учетом уровней принятия решений.

Самое главное требование — удобство и полезность инфор­мации для принятия управленческих решений.

Основные пользователи информации

В финансовой бухгалтерии формируется информация о до­ходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источ­ников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д.

Основными пользователями информации финансового учета являются внешние пользователи (налоговые, статистические ор­ганы, казначейство, другие органы государственного управления, банки, кредиторы, потенциальные и реальные инвесторы, биржи, другие финансовые институты, поставщики, покупатели).

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство организации самостоятельно решает, в каких разрезах классифи­цировать объекты управления и как осуществлять их учет.

В управленческом учете потребителями информации явля­ются менеджеры высшего и среднего звена, специалисты.

Способы классификации расходов

В финансовом учете расходы классифицируют по элементам затрат, при необходимости — по статьям калькуляции, пере­чень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете классификация и учет расходов осуществляется по статьям калькуляции.

Степень точности информации

В финансовом учете и отчетности информация должна быть точной, достоверной, документально подтвержденной.

В управленческом учете информация может быть прибли­зительной, но по ряду показателей предоставляются достовер­ные сведения.

Временной период

В финансовом учете отражается финансовая история орга­низации. Информация представляется за прошедший отчет­ный период (месяц, квартал, год).

В управленческом учете в зависимости от целей информа­ция представляется за истекший, настоящий и будущий пери­оды. Одно из основных требований, предъявляемых к инфор­мации управленческого учета, — ее своевременность.

Периодичность представления отчетности

Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Управленческая отчетность составляется за короткий про­межуток времени: месяц, декаду, неделю, день, смену.

Сроки предоставления отчетности

Финансовая отчетность представляется пользователям че­рез несколько недель или месяцев.

В управленческом учете сроки устанавливаются исходя из необходимости управленческой деятельности.

Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных

В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством. Руководители несут адми­нистративную и уголовную ответственность.

В управленческом учете ответственность не предусматри­вается.

Доступность отчетных данных

Финансовая отчетность доступна как для внутренних поль­зователей, так и для внешних. Бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательному опубликованию для ак­ционерных обществ открытого типа, банков, страховых орга­низаций, бирж. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтер­скую отчетность.

Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Информация управленческого учета предназначена для ру­ководства и менеджеров организации, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламен­тируются законодательством.

Данные управленческой отчетности являются коммерче­ской тайной.

Основные требования к информации

В финансовом учете требуется более точная информация.

В управленческом учете требуется более высокая скорость предоставления информации.

Базисная структура

В финансовом учете базисная структура строится на фор­мальном уравнении: актив = собственный капитал т внешние обязательства.

В управленческом учете базисная структура зависит от за­просов пользователей этой информации. Основа — полезность данной информации.

Наряду с перечисленными отличиями имеются сходные черты финансового и управленческого учета:

Информация учетной системы организации. Данные первичного учета используются и в финансовом, и в управлен­ческом учете. Информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.

Учет затрат и доходов. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. Информация о себестоимости продукции, сформированная в управленческом учете, явля­ется основой для оценки незавершенного производства и остат­ков готовой продукции в финансовой отчетности. В управлен­ческом и финансовом учете используются одни и те же методы, оба вида учета базируются на информации, полученной из нервичных документов.

При этом финансовый учет оперирует себестоимостью всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации, а управленческий учет исчисляет различные по­казатели себестоимости.

Метод бухгалтерского учета. Способы и приемы, со­ставляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (до­кументация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) приме­няют как в финансовом, так и управленческом учете.

Общепринятые принципы финансового учета. Прин­ципы финансового учета применяются также и в управлен­ческом учете, поскольку руководители организаций в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно не­проверяемыми, субъективными оценками и мнениями.

Единство предмета учета. Профессор В.Ф. Палий отме­чает, что предметом бухгалтерского финансового и бухгалтер­ского управленческого учета выступает один и тот же капитал организации — его наличие, кругооборот, сохранение и приу­множение, управление эффективным применением. Исходя из единства предмета, необходимо говорить и о единстве системы \ правленческого и финансового учета.

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управлен­ческом учете:

• в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизацион­ных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготов­ленных на предприятии активов в системе финансового учета;

· методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

· оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а дан­ные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческо­го учета во многом зависит от. особенностей структуры действующего Пла­на счетов.

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наря­ду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

1. Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законода­тельством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгал­терском учете» «руководители организаций и другие лица, ответствен­ные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее пред­ставления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точ­ности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной эконо­мической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ве­дение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникно­вения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятель­ности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого уче­та эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно вы­полняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Цели ведения учета

Цель финансового учета - составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета – обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета вол времени непрерывно, перманентна и достигается на короткий миг.

3. Пользователи информации.

Как отмечалось выше, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

4. Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5. Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регу­лируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до опре­деленной степени централизован. Публичная финансовая отчетность под­лежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь инте­ресам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансо­вым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы макси­мально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые измерители.

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте — руб­лях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные из­мерители — в зависимости стих «полезности». Успешно применяются натураль­ные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отрасле­вой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки — в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

Группировка затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты:

Такал классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по стать­ям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента уп­равленческого учета является политикой предприятия в области управле­ния затратами, т.е. «внутренней» политикой.

Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие каль­куляционные статьи:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические нужды;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• потери от брака;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям калькуляции классифицировать затраты.

В результате различий в подходах к группировке затрат в управленческом и финансовом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации (эта информация представляется в форме № 2 финансовой отчетности «Отчет а прибылях и убытках»). Из информации управленческого учета можно узнать» насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

8. Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспри­нимается как единое целое.

В управленческом учете основное внимание обращается на центры от­ветственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителя­ми, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада—на промышленном пред­приятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследова­тельской организации, отделение—в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие ⁴ показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет ру­ководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности сво­их менеджеров. (Такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)

Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуют­ся следующими правилами:

• рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

• прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объек­тивно, независимо от размеров прибыли всей компании;

• результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от ре­шений других менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли уп­равленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

9. Периодичность составления отчетности

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные - по квартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип — целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информаций.

Финансовый учет документально подтвержден но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными.

Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто исполь­зуются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации,

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она являет­ся открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.

Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно яв­ляется коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12. Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соот­ветствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские про­водки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя дан­ные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят; цель финансового уче­та — показать, «как это было», а управленческого - «как это должно быть».

13. Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном капитальном уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства.

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Методика расчета финансовых результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета.

Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Этот подход представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой и начал применяться в нашей стране с 1995 г.

В управленческом учете возможны иные подходы к определению финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. (Подробнее об этом речь в гл. 3.) Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности.

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.