Постоянные разницы (ПР)
Постоянные разницы возникают в результате:
Информация о постоянных разницах может формироваться в бухгалтерском учете или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянная разница отчетного периода отражается в бухучете обособленно на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учету доходов или расходов, в оценки которых возникает постоянная разница, что предусмотрено в ПБУ 18/02. Информация о таких разницах формируется на основании первичных учетных документов. Постоянные налоговые обязательства (ПНО). В период возникновения постоянных разниц /ПР/ организация должна признать постоянные налоговые обязательства. Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО=С х ПР где, ПР – постоянная разница С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ПНО в бухучете будет определено таким образом: Д 99/субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Наглядным примером постоянного налогового обязательства является сумма налога на прибыль исчисленная с постоянной разницы, возникающей между фактическим расходами, учтенными по данным первичных документов в бухгалтерском учете и их нормированной величиной принимаемой для целей налогообложения. К таким расходам в частности относятся:
Превышение фактического расхода над нормой является постоянной разницей. Пример: ООО «Альфа» для обеспечения текущей производственной деятельности 28.02.2009 г. был получен банковский кредит на сумму 4 683 000 руб. Процентная ставка по кредиту, выданному на 6 месяцев, составляет 22% годовых. Кредитным договором определено, что уплата % производится ежемесячно. ООО «Альфа» определяет в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы методом начисления. При отсутствии долговых обязательств, выданных в отчетном квартале на сопоставимых условиях, организация выбрала способ определения предельной величины процентов по рублевым кредитам, признаваемых расходом для целей налогообложения равной ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раз. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 12% годовых. Предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли составляет 13,2% (12% х 1,1). Величина расходов по начисленным процентам за март, учитываемых в бухучете будет равна: 4683000 х31 день : 365 дн. х 22% = 87501,53 руб. Величина процентов, начисленных для целей налогового учета, составляет: 4683000 х 31 день : 365 дн. х 13,2% = 52500,92 руб. Сумма процентов начисленных сверх предельной величины составит: 8,8% (22-13,2). 87501,53 -52500,92 = 35000,61 руб. Эта сумма не учитывается в составе расходов для целей налогообложения. Указанная сумма является постоянной разницей /ПР/. Следовательно, величина постоянного налогового обязательства / ПНО/ равна: 35000,61 руб. х 20% =7000,12руб. Бухгалтер в учете ООО «Альфа» 31 марта 2009 г. сделает следующие записи: Д20 субсчет «Проценты по кредитам в пределах норм» К66 – 52500,92 руб. – начислены проценты по кредиту в пределах норм. Д20 субсчет « Проценты по кредитам сверх норм К66 – 35000,61 руб. – начислены проценты по кредиту сверх норм. Д99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 7000,12 руб.– отражено в бухгалтерском учете ПНО. Постоянный налоговый актив. В ПБУ 18/02 не предусмотрена возможность превышения бухгалтерской прибыли над налоговой. Однако в практической деятельности такая ситуация возможна. Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухучете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому случай получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают. В качестве примера таких постоянных разниц можно привести получение дохода в виде денежных средств или имущества, полученного организацией безвозмездно. Поскольку данные доходов учитываются на счетах бухучет, то в этом случае постоянные разницы приводят к уменьшению налоговых обязательств. Введен новый показатель – Постоянный налоговый актив (ПНА). Проводки: Д68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К99 субсчет «Постоянный налоговый актив»- отражена сумма ПНА.
Популярное: Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (483)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |