Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налогоплательщики и объект обложения Налогоплательщики: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается полученная прибыль. Прибылью признается: 1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ. Доходы организации К доходам относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (называются доходы от реализации); - внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (напр., НДС, акцизы). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в инвалюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов. Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества. Доходом от реализации признается: - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; - выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят такие поступления, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации. Внереализационными доходами признаются доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) от операций купли-продажи инвалюты; 3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы); 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам; 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 9) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте; 10) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации ОС; 11) в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; 12) в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации. При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство или приобретение (по товарам, работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. При реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества При получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицательные курсовые разницы Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
- от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; - от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; - от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица. При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения не передается третьим лицам.
Расходы организации Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: 1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1. Материальные расходы. 2. Расходы на оплату труда. 3. Суммы начисленной амортизации. 4. Прочие расходы. Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы. Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы. Материальные расходы. К материальным относятся следующие затраты: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров; 2) на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки произведенных товаров, на др. производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию ОС); 3) на приобретение запчастей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря; 4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке; 5) на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и предпринимателями (а также структурными подразделениями организации); 7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (содержание и эксплуатация очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов). Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты. Если стоимость возвратной тары включена в цену ТМЦ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в общую сумму расходов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); - по цене реализации, если они реализуются на сторону. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки: - метод оценки по себестоимости единицы запасов; - метод оценки по средней себестоимости; - метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). МПЗ, полученные при демонтаже основных средств и в виде излишков, выявленных при инвентаризации, при включении в расходы следует оценивать по рыночной стоимости.
Популярное: Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (367)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |