Международная практика контроля применения трансфертного ценообразования в налоговых целях.(11/2)

Большая часть цивилизованных государств осуществляет налоговый контроль в отношении трансфертного ценообразования на основе Рекомендаций Организации Экономического Сотрудничества и Развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций. Эти рекомендации, в свою очередь сформированы на базе положений Кодекса внутренних доходов США, так как именно в США впервые появилось законодательство, регулирующее трансфертное ценообразование.

Главная отличительная особенность Рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию заключается в установлении равных условий, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, не только в конкретной стране, но и во всех странах, налоговое законодательство которых базируется на положениях данных Рекомендаций.

В основе Рекомендаций ОЭСР лежат следующие принципы:

А) подход к компаниям - участникам холдингов (в том числе и к филиалам либо обособленным подразделениям одной компании) как к независимым образованиям;

Б) «принцип вытянутой руки» - в соответствии с ним, налоговые органы признают цены рыночными в тех случаях, когда они сопоставимы с ценами независимых участников рынка, образованными в соответствии с рыночными условиями формирования цены при заключении сделок.

Подходы и рекомендации, изложенные в таком фундаментальном документе, как Руководство ОЭСР, и регулирующие вопросы налогообложения при трансфертном ценообразовании, базируются на достаточно глубоком экономическом и финансовом анализе деятельности хозяйствующих субъектов. Эти подходы и рекомендации позволяют выстраивать эффективную налоговую систему, базирующуюся на действенном налоговом контроле, задачей которого является борьба с уклонением от уплаты налогов и предотвращение неправомерного перемещения налоговой базы.

Нормативно – правовое регулирование ТЦО в зарубежных странах

Зарубежный опыт налогового контроля трансфертного ценообразования, в частности опыт США, показывает, что контролируемой может быть не только цена сделки, но и более широкий перечень объектов, включая прибыль, доходы, убыток, расходы, сумма налогового кредита и т.д., которые могут быть пересчитаны, согласно законодательству о трансфертном ценообразовании.

Основными законодательными актами США являются Кодекс внутренних доходов, Временные инструкции к Кодексу, Налоговый кодекс США «IRC».

Контроль ценообразования осуществляется следующим образом:

- контроль уполномоченными органами взаимозависимых лиц путем разделения, распределения валового дохода, скидок, надбавок, если орган определит, что такое распределение влечет уклонение от налогов;

- проверка экономии на затратах в случае действия в условиях юрисдикции, характеризующейся низкими затратами;

- проверка методов определения цен, не соответствующих принципу «вытянутой руки» (arm'slengthprinciple);

- анализ финансовых коэффициентов налогоплательщика с данными статистики (SOI);

- проверка методов определения цен (метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод «издержки плюс», метод распределения прибыли, метод сопоставления прибыли).

При этом уполномоченный орган вправе производить анализ распределения валового дохода, если доходы превышают 10 млн. долл. США в год.

В Великобритании основным законом является Закон о налоге на доходы физических лиц и корпораций Income and CorporationTaxesact.

Контроль ценообразования осуществляется следующим образом:

- контроль за ассоциированными лицами (лицо, связанное с компанией, которая контролирует иную компанию, прямо или косвенно владеющее 30% акций, заемного капитала);

- контроль за сделками с заинтересованностью;

- проверка методов определения цен, не соответствующих принципу «вытянутой руки».

В Германии основными актами являются Положение о налоговом контроле, Закон «О налогообложении при заграничных отношениях».

Контроль ценообразования осуществляется посредством следующих мероприятий:

- контроль методов определения соответствия цен (метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод);

- проверка суммы товарообмена между взаимосвязанными лицами (не превышает 5 млн. евро и общая годовая сумма других сделок не превышает 500 тыс. евро);

- оценка круга взаимозависимых лиц (прямое или косвенное участие в 25% другой компании; лица, способные оказывать влияние на условия соглашения сделок, совершаемых другим лицом, наличие собственного интереса в сделках);

- сопоставление контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с такими же сделками между независимыми третьими лицами, проводимыми по возможности при более или менее одинаковых условиях;

- определение цены «трансфертного пакета» осуществляется на ступени гипотетичной соразмерности.

Несмотря на то, что законодательства большинства стран базируются на Рекомендациях, которые разработала ОЭСР, все же строго определенной иерархии использования этих норм в целях проведения налогового контроля нет. Налоговые органы и налогоплательщики имеют право использовать любой метод, который позволяет получить результат, при котором будет определена рыночная цена. Этой позиции следует большинство европейских стран. Более того, в Голландии, к примеру, налоговый орган обязан в ходе своего исследования определять соответствие цены с помощью того же метода, что и налогоплательщик. Аналогичной позиции по использованию методов определения трансфертной цены придерживаются российские налоговые органы, которая законодательно предусмотрена в Законе №227-ФЗ.

Правила, принятые в США имеют некоторые отличия по сравнению с подходом, регламентированным ОЭСР. Руководствуясь «правилом лучшего метода» необходимо в процессе налоговой проверки использовать тот метод, который позволяет получить более точный результат, несмотря на то, что остальные методы также можно применить к сделкам, которые совершает налогоплательщик. Налоговый орган, равно как и налогоплательщик, имеет право использовать тот метод, который, по его мнению, больше подходит в конкретном случае. Специфика зарубежного опыта применения методов трансфертного ценообразования подробно рассмотрена в разделе 3.

Важным моментом налогового контроля трансфертных цен в зарубежной практике является установление налоговыми органами интервала рыночной цены, в пределах которого цена сделки признается рыночной для целей налогообложения и соответствующей уровню рыночных цен.

На сегодняшний день российским налоговым законодательством, также как и законодательством многих зарубежных стран, установлена возможность заключения с налоговым органом соглашения о ценообразовании. Алгоритм заключения Соглашения достаточно длительный, имеет ряд особенностей, которые создают сложности для его применения на практике. Во-первых, заявление на заключение такого соглашения имеет право подать только налогоплательщик, признаваемый крупнейшим. Во-вторых, при подаче заявления на рассмотрение налоговым органом, с налогоплательщика взимается государственная пошлина в размере 1,5 млн. руб. и уплаченные средства не возвращаются в случае отказа заключения Соглашения. В-третьих, длительный срок рассмотрения, который может составить 6 месяцев, а в исключительных случаях продлен еще на 3 мес.

3.По итогам работы за год предприятие получило чистую прибыль в сумме 340000 рублей. В соответствии с порядком распределения прибыли, предусмотренном в уставе организации, 50% от чистой прибыли распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал, 10% направляется на увеличение резервного капитала, 20% на выплату вознаграждения работникам по итогам работы за год, 20% на финансирование капитальных вложений.