Определение ответственности и возможного риска при транспортировке товара.

При планировании торговой сделки покупатель и продавец должны установить, какая из сторон будет нести ответственность по оплате затрат на транспортировку, и какая примет на себя риск потери при транзите.

Главная проблема, которую предстоит решить, - определение пункта передачи права собственности от покупателя к продавцу. Место передачи называют пункт ФОБ, что является аббревиатурой фразы свободный на борту. Значение других пунктов ФОБ поясняется на рисунке 3.

ФОБ – место отправления (другое название ФОБ – фабрика) означает, что покупатель принимает право собственности на предприятии продавца. В результате, покупатель несет ответственность за погрузку и сталкивается с риском потери или убытка при транспортировке товаров. Кроме того, транзитные товары являются частью запасов покупателя, поскольку оплачены им.

С другой стороны, соглашение ФОБ – место назначения означает передачу права собственности на предприятии покупателя. В таком случае, продавец несет ответственность за погрузку и несет риск потери или убытка при транспортировке товаров. Кроме того, продавец не делает запись о полученном доходе до того, пока товары не будут доставлены до места назначения, поскольку сделка будет завершена только в указанный момент.

 

Дебетовый и кредитовый меморандумы

Покупатели и продавцы часто вынуждены следить за циркулирующими между ними потоками. Например, приобретенные товары могут не соответствовать спецификации, могут быть получены либо незаказанные товары, либо в больших или меньших количествах, чем было указано в счете, и могут быть допущены иные ошибки при заполнении счетов.

В некоторых случаях первоначальный баланс может быть скорректирован покупателем без каких-либо переговоров. Например, продавец может допустить ошибку при заполнении счета-фактуры. В этом случае, если ошибку обнаруживает компания-покупатель, она может самостоятельно урегулировать сделку и уведомить продавца, посылав последнему дебетовый или кредитовый меморандум. Дебетовый меморандум является деловым документом, который уведомляет получателя, что отправитель отразил по дебету дебиторскую или кредиторскую задолженность. Таким образом, обеспечивается уведомление с указанием сумм и пояснений к ним, подобное следующему «Мы дебетуем ваш счет». С другой стороны, кредитовый меморандум уведомляет получателя о том, что отправитель отразил по кредиту дебиторскую или кредиторскую задолженность. Рассмотрите рисунок 4, который отображает две ситуации, регулируемые данными документами.

 

РИСУНОК 4

Применение дебетового и кредитового меморандумов

Ситуация — покупатель находит ошибку в счете-фактуре продавца в виде излишней суммы, подлежащей уплате в размере $100

Продавец

Дебетовый меморандум Мы дебетовали ваш счет в сумме$100 по причине допущенной ошибки

                                                                                                                                          

 

 

Кредитует дебиторскую задолженность                                         Кредитует дебиторскую    в сумме  $250 и посылает                                                задолженность        дебетовый меморандум                                                                  в сумме $100

Ситуация — продавец соглашается выплатить покупателю скидку в размере $250 за покупку дефектных товаров

 

Дебетует кредиторскую                                                 Кредитует дебиторскую задолженность

задолженность                                                                  в сумме  $250 и посылает

в сумме $250                                                                  кредитовый меморандум

Дебетовый меморандум составляется в том случае, если покупатель первоначально делает запись в счете-фактуре о кредиторской задолженности, а позже обнаруживает ошибку продавца в виде излишней суммы, подлежащей к оплате в размере $100. Покупатель корректирует данную сумму и формально уведомляет продавца о допущенной ошибке, посылая дебетовый меморандум, подобное следующему «Мы дебетовали ваш счет в сумме $100 по причине допущенной ошибки». Кроме того, предоставляется дополнительная информация о дате счета-фактуры и причинах допущенных ошибок. Покупатель посылает дебетовый меморандум, поскольку требуется уменьшить кредиторскую задолженность. Задолженность покупателя по оплате отражается по кредиту счета «Закупки».

При получении копии дебетового меморандума продавец делает запись по кредиту об уменьшении дебиторской задолженности покупателя. Данная сумма отражается и по дебету счета «Продажи». В подобных случаях компании не используют специальные счета, поскольку имеются корректирующие записи о допущенных ошибках.

В других случаях корректировка сумм может быть сделана только после переговоров между покупателем и продавцом. Например, покупатель утверждает, что некоторые товары не соответствуют стандартам. В подобной ситуации размер скидки, которую предоставит продавец покупателю, может быть определен только после совместных переговоров. Предположим, что покупатель принимает партию товара и отражает запись сделки по дебету счета «Закупки» и по кредиту счета «Кредиторская задолженность». Позже покупатель обнаруживает, что некоторые товары испорчены, и их продажа возможна только по значительно сниженным ценам. В подобной ситуации после кратких телефонных переговоров продавец соглашается предоставить скидку с цены в размере $250.

Продавец отражает предоставленную скидку по дебету специального счета «Возврат товаров и скидки с цены» и по кредиту счета «Дебиторская задолженность». Затем, продавец формально уведомляет покупателя о скидке, посылая ему кредитовый меморандум. В данном случае используется кредитовый меморандум, поскольку имеет место быть уменьшение задолженности покупателя. Получение кредитового меморандума покупатель отражает по дебету счета «Кредиторская задолженность» и по кредиту счета «Возврат закупок и сидки с цены». Необходимая для менеджеров обеих компаний информация о предоставленных скидках отражается на специальном счете.

 

Потери товаров

Торговые компании несут убытки разного характера, включая кражи товаров в магазинах и порчу товаров на складах или прилавках. Такие убытки называют потерями.

Несмотря на то, что непрерывные системы учета запасов контролируют движение товаров как внутри компании, так и за ее пределами, они не способны отследить убытки, связанные с кражей в магазине или воровством служащих. Тем не менее, данные системы позволяют бухгалтеру оценить потери, сравнив фактическое количество товаров с зафиксированным в учетных документах.

Поскольку периодические системы учета запасов не определяют количество товаров, имеющихся в наличии, они не могут обеспечить прямые меры управления потерями. Фактически, они могут определить только стоимость имеющихся в наличии товаров и стоимость товаров на складе. Количество выбывших товаров включает стоимость проданных, украденных и испорченных товаров. Например, предположим, что из магазина было украдено товаров на сумму $500. Поскольку количество данных товаров не было определено фактически, количество оставшихся товаров будет меньше, чем должно было быть. В конечном итоге, сумма $500 включается в стоимость проданных товаров.