Понятие о системе учета затрат «директ – костинг».

В 50-е годы в связи с усилением конкуренции, усилилась роль управления производством и сформировалась система «директ – костинг». Название происходит от английского выражения direct costing и означает учет прямых затрат. Первоначально так оно и было в классическом варианте. Затем появились различные варианты, позволяющие учитывать прямые расходы и переменные косвенные расходы. Общим для всех модификаций является то, что исчисляется не полная, а частичная себестоимость. За счет этого осуществляется более быстрый текущий контроль и возможности оперативного использования информации. Сравнение расчета полных и частичных затрат приведено в таблице.

Таблица 1.3.Сравнение расчетов полных и частичных затрат.

Таким образом, расчет себестоимости по методу полных затрат и методу частичных затрат производится в различных условиях планирования.

Особенностями системы «директ – костинг» являются:

1. Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянные затраты на полезные и бесполезные. Целью такого разделения является упрощение учета и повышения оперативности получения данных о затратах. На основании разделения затрат строиться зависимость изменения затрат от объема выпуска в виде:

                                                                                                                    изменение

                                              Z     изменение                    затрат (переменных)          

                                                       затрат (валовых)                            

                                                                           постоянные затраты                    

                                                                                                   X(N) 

Степень реагирования издержек производства на изменение объемов производства может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат.

∆ Z - ∆ изменения затрат

∆ N - ∆ изменения объема выпуска

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат будет равен 0. Если К > 1, то затраты будут прогрессирующими (объем затрат будет расти быстрее объема выпуска), К=1 – пропорциональные затраты (одинаково изменяются затраты в соответствии с изменением выпуска), 1 > К > 0 – дигрессивные затраты (затраты растут медленнее по сравнению с объемом выпуска).

Все это можно представит на графике.

                                          Z

                                               прогрессивные                                                          

                                                   расходы                  пропорциональные расходы

                                                                                            дигрессивные расходы

                                                                 постоянные расходы

                                                                                               N

Чтобы обеспечить уменьшение себестоимости и увеличение прибыльности предприятия, необходимо выполнить следующие условия: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа расходов по системе Директ-Костинг является их деление на:

а) постоянные и переменные

б) полезные и бесполезные (холостые)

Это является первой особенностью системы.

2. Соединение производственного и финансового учета по системе «директ – костинг», учет и контроль организованы так, что появляется возможность регулярного контроля по схеме «затраты – объем – прибыль». Основная модель данных имеет вид:

А) объем реализации – 1500 ед.

Б) переменные затраты – 1000 ед.

В) маржинальный доход – 500 ед.

Г) постоянные расходы – 300 ед.

Д) прибыль (чистый доход)– 200 ед.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. С другой стороны, он представляет собой сумму постоянных расходов и чистого дохода

3. Отчет по системе «директ – костинг» представляет собой многостадийный процесс.

4. На основании этого метода разработка методики графического представления и анализа понесенных затрат.

С помощью такой системы можно обеспечить эффективную систему планирования и определять количество продукции и выручки, необходимую для достижения безупречности производства.

И_вал. = И_пост. + И_перем.                           (29)

Q_o – количество продукции для безубыточности производства

TR_o – выручка безубыточности

доход,             линия дохода P*Q

затраты

       зона прибыльности             маржинальный

                                                        доход

  TR_o                         0

                                                                       валовые (общие)

      зона убытка                                        издержки

                              постоянные переменные

                              издержки издержки

                       Q_o – точка                        количество единиц   

                     безубыточности                 продукции

рис.1.2.