Отчёт о движении денежных средств

Нормы П (С) БУ 4 касаются отчёта о движении денежных средств предприятия. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчётов достоверной информацией о получении и использовании денежных средств. Такая информация не может быть получена с помощью других отчётов, которые составляются по принципу начисления.

С целью составления Отчёта о движении денежных средств, все хозяйственные операции предприятия, которые влияют на остаток денежных средств, классифицируются по видам деятельности. Пользуясь П (С) БУ 4 выясним, какие хозяйственные операции относятся к каждому из этих видов деятельности относительно разделов этого отчёта. Таким образом, под операционной деятельностью понимают реализацию, приобретение оборотных, операционных активов (запасы, дебиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), реализация продукции товаров, работ, услуг. Расчёты по текущим операционным обязательствам (кредиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), оплата поставщикам и подрядчикам, выплата зарплаты, оплата процентов по банковским кредитам и ссудам.

Обычная инвестиционная деятельность включает реализацию, приобретение финансовых инвестиций (текущих и необоротных), реализация или приобретение основных средств, имущественных комплексов, получение процентов, другие поступления и платежи.

Под хозяйственными финансовыми операциями понимают поступление, изъятие собственного капитала, получение, погашение ссуд, другие поступления денежных средств, в результате финансовой деятельности.

При составлении Отчёта о финансовых результатах хозяйственные операции, кроме приведенной выше классификации также распределяется по каждому виду деятельности на обычные и чрезвычайные события.

Целью классификации движения денежных средств по видам деятельности является предоставление пользователям информации, которая поможет оценить влияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Составление отчёта о движении денежных средств основывается на требованиях раскрытия движения денежных средств, в результате операционной деятельности. Для последовательного составления статей каждого из разделов этого Отчёта необходимо помнить следующее: операции, которые проходят только в середине денежных средств и их эквивалентов, не считаются движением денежных средств. По операциям, в следствии которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности.

П (С) БУ 4 предусматривает использование только непрямого метода определения результата движения денежных средств, сущность которого состоит в корректировке суммы убытка отчётного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенного в отчёте о финансовых результатах, к сумме денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности. Непрямой метод составления Отчёта о движении денежных средств состоит в том, что финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения (стр. 010) +(-) расходы и доходы не связаны с изменениями денежных средств в отчётном периоде = чистой сумме и движению денежных средств, полученных в отчётном периоде. Преимущества непрямого метода по сравнению с прямым состоит в наличии информации об отличии между суммами чистого убытка и денежных средств. Рассматривая изменения обеспечений, оборотных активов, текущих обязательств, а также движение средств, в следствии чрезвычайных событий принимают во внимание только те, которые связаны с операционной деятельностью. Информация, необходимая для заполнения раздела 1 Отчёта о движении денежных средств берётся из формы № 2 Отчёт о финансовых результатах, из формы № 1 Баланс и аналитических данных бухгалтерского учёта. По результатам анализа статей отчётности и данных учёта рассчитывают поступление и расход денежных средств, которые записываются в соответствующих графах отчёта о движении денежных средств.

Статьи раздела 2 Отчёта о движении денежных средств заполняются на основе:

- изменений остатков по статьям необоротных активов в Балансе;

- связанных с ними статей Отчёта о финансовых результатах;

- данных аналитического учёта.

Показатели по статьям раздела 3 Отчёта о движении денежных средств определяются на основе изменений остатков по статьям собственного капитала, долгосрочных обязательств в Балансе.

Свидетельством о правильности составления Отчёта о движении денежных средств является равенство общей суммы изменений денежных средств рассчитанных по всем видам деятельности, суммы изменений остатков денежных средств, в Балансе (Показатели суммы строки 230 Баланса графа 4 минус графа 3 должны равняться чистому движению денежных средств Ф. № 3 строки 170 - 300). Строка 400 Ф. № 3 равна алгебраической разнице показателей строк 170 и 300 этой формы, стр. 410 = стр. 230 графы 3 раздела 2 актива баланса.

Отчёт о движении денежных средств не включает:

1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

2) не денежные операции - операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

Процесс составления отчёта о движении денежных средств, включает 5 этапов:

1. Сбор необходимой информации.

2. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

3. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

4. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

5. Определение чистого движения средств за отчётный период и проверка правильности составления Отчёта о движении денежных средств.

1-й этап. Сбор необходимой информации.

Информация для составления Отчёта о движении денежных средств берётся из таких источников:

- Баланс на начало и на конец отчётного периода;

- Отчёт о финансовых результатах за отчётный период;

- Отчёт о собственном капитале;

- Расшифровки статей Баланса;

- Расшифровки статей Отчёта о финансовых результатах;

- Главная книга;

- Аналитические данные по соответствующим бухгалтерским счетам, которые используются как источники информации для составления Отчёта о движении денежных средств, с учётом корректировок, которые проводились во время составления Баланса и Отчёта о финансовых результатах.

2-й этап. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

Движение денежных средств означает поступление и уплату денежных средств или денежных эквивалентов. Все операции с денежными средствами, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, включаются в операционную деятельность.

Поступление денежных средств, в результате операционной деятельности включает реализацию товаров и услуг.

Выбытие денежных средств, в результате операционной деятельности включает приобретение товаров и услуг, выплату процентов по полученным кредитам, оплату труда, налоговые платежи.

Движение средств, в результате операционной деятельности определяется путём корректировки финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, на протяжении отчётного периода;

- расходов (убытков), несвязанных с движением денежных средств (амортизация необоротных активов, которая начислена на протяжении отчётного периода, убытки от нереализованных курсовых разниц);

- расходов (убытков), связанных с инвестиционной деятельностью (убыток от 3-й этап. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств, в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы». Выбытие денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате приобретения основных средств. Поступление денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате реализации основных средств, от погашения ранее выданных кредитов, получения процентов и дивидендов.

Для определения денежного потока от инвестиционной деятельности, используются данные по каждому поступлению или использованию денежных средств, которые имели место в результате приобретения или продажи необоротных активов.

Операции, которые относятся к инвестиционной деятельности, но не требуют использования денежных средств и их эквивалентов, в Отчёте о движении денежных средств не отражаются. Но информация о таких операциях должна быть раскрыта в примечаниях к финансовым отчётам.

4-й этап. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

Движение денежных средств, в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

Поступление денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате поступления собственного капитала, получение ссуд.

Выбытие денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате изъятия собственного капитала, погашение ссуд, выплаты дивидендов.

Для определения денежного потока финансовой деятельности используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств.

Операции, которые относятся к финансовой деятельности, что не требуют использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в Отчёт о движении денежных средств, но такие операции должны раскрываться в примечаниях к финансовым отчётам.

А проверка правильности составления Отчёта о движении денежных средств:

Остаток средств на конец года, который приведен в строке 430 Отчёта о движении денежных средств, должен быть равен сумме остатков денежных средств и их эквивалентов на конец отчётного периода, приведенных в Балансе стр. 230.