Исчисление себестоимости продукции животноводства

Себестоимость продукции животноводства составляют расходы на содержание скота (без расходов на незавершенное производство на конец года и стоимости побочной продукции).

Стоимость животных, погибших в результате стихийного бедствия, относится на чрезвычайные расходы.

Стоимость животных, погибших по другой причине (без сумм, отнесенных на материально-ответственных лиц), отражается по отдельной статье в составе расходов, содержание соответствующих видов и групп животных.

К побочной продукции относится навоз, стоимость которого определяется в хозяйстве исходя из нормативно-расчетных расходов, расходов на его уборку и доставку к месту хранения и стоимости подстилки.

Стоимость тонны навоза определяется делением общей суммы расходов на его физическую массу.

В хозяйстве в животноводческой отрасли имеются МТФ, СТФ.

На МТФ исчисляется себестоимость молока и приплода. Навоз, относится к побочной продукции и оценивается по расчетно-нормативным расходам.

 Себестоимость центнера молока рассчитывается делением общей суммы расходов на содержания коров (без стоимости приплода и побочной продукции) на количество центнеров полученного молока.

Себестоимость одной головы приплода рассчитывается по стоимости 60 кормо-дней содержания коровы.

Себестоимость одного кормо-дня рассчитывается делением всей суммы расходов на содержание основного стада коров на количество кормо-дней.

Прирост живой массы молодняка животных определяется как разница между массой поголовья, которое было на конец года и которое выбыло в течение года (включая погибших), и массой животных, которые поступили в группу в течение года, включая приплод, и которые были на начало года.

Себестоимость центнера прироста живой массы определяется делением общей суммы расходов на содержание соответствующей группы скота (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы.

На СТФ исчисляют себестоимость приплода, привеса и навоза.

Себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент его отлучения от свиноматок определяется делением общей суммы расходов на содержание основного стада (без стоимости побочной продукции - навоза) на количество центнеров прироста живой массы при отлучение (включая живую массу полученного приплода).

Себестоимость центнера живой массы поросят на момент их отлучения от свиноматок определяется делением стоимости поросят под матками на начало года и расходов на основное стадо за текущий год на живую массу (без погибших поросят), отлученных и оставшихся под матками на конец года.

 

Учет формирования доходов, затрат и результатов деятельности

Учет доходов

Методологические методы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П (С) БУ 15 «Доход». Его нормы используются предприятиями, организациями и прочими лицами независимо от форм собственности.

Доход признается во время увеличения активов или уменьшения обязательств, что обуславливает увеличение собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверна определена.

Условиями признания дохода (выручки) от реализации являются:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товары, прочие активы);

• предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

• сумма дохода может быть достоверна определена;

• является уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Реализация продукции - это, прежде всего, передача активов, которые принадлежат предприятию, путем их продажи с целью восстановления использованных разнообразных нужд предприятия и его собственника.

Для отражения в отчетности, а также и в финансовом учете, выручки от реализации, предназначен П (С) БУ 15 «Доход».

Реализованной считается продукция, которая отгруженная покупателям и списана с МОЛ.

Для документального оформления операций по реализации продукции предусмотрены соответствующие документы.

На каждую партию зерна, которая отправляется из хозяйства, выписывают товарно-транспортную накладную специальной формы № 1 (зерно). ТТН имеет специализированный номер и серию. В ней отмечают гаражный номер автомобиля, грузоотправителя, грузополучателя, название культуры, сорт, класс, цену, сумма.

При продаже животных сопроводительным документом является товаротранспортная накладная специальной формы № 1 (животные). В ней заполняются такие реквизиты: вид животных, возраст, возрастная группа, инвентарный номер, количество голов, живая масса, грузоотправитель, грузополучатель.

Однако рассматриваемое хозяйство за последнее время животных не реализует и не закупает.

Для учета доходов от реализации предназначен счет 70 «Доход от реализации». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, а также сумму скидок, предоставленных покупателям и др.

Счет 70 «Доход от реализации» имеет такие субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции»;

702 «Доход от реализации товаров»;

703 «Доход от реализации работ и услуг».

По кредиту субсчетов 701, 702, 703 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - сумма непрямых налогов (НДС, АС и прочие) и списания в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 701 отражается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 обобщается информация о доходах от реализации товаров.

На субсчетах 703 обобщается информация от реализации работ и услуг.

В Учхозе отдельными группами доходов от реализации готовой продукции выделяют:

• доходы от реализации продукции растениеводства;

• доходы от реализации продукции животноводства;

• доходы от реализации продукции переработки растениеводства и животноводства.

Дебет счета 70 корреспондирует с кредитом счетов:

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

64 «Расчеты по налогам и платежам»;

68 «Расчеты по прочим операциям»;

79«Финансовые результаты»;

Кредит счета 70 корреспондирует с дебетом счетов:

30 «Касса»;

31 «Счета в банках»;

34 «Краткосрочные векселя полученные»;

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

37 «Расчеты с разными дебиторами»;

63 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»;

66 «Расчеты по оплате труда»;

68 «Расчеты по прочим операциям»;

79 «Финансовые результаты».

Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 18.02.03 г. № 442 установлено, что сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет сельскохозяйственным предприятием за реализованное им молоко остаётся в распоряжении этого сельскохозяйственного предприятия и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции.

Сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет сельскохозяйственным предприятиям за реализованную продукцию в полном объёме направляется для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.

Кроме того суммы НДС, которые подлежат в бюджет сельскохозяйственными товаропроизводителями по продаже продукции собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях собственного сельскохозяйственного сырья, в бюджет не уплачивается, а направляется на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.

Суммы НДС, которые аккумулированы на специальных счетах, не относятся сразу на счета доходов предприятия. При отражении таких сумм дебетуется счёт 641 (при отражении суммы НДС по продукции собственного производства направлены на поддержку сельскохозяйственного товаропроизводителя) и кредитуют счёт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». И только на сумму использованных из спец. счетов средств дебетуют счёт 48 и кредитуют счёт 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

Кроме указанных льгот с НДС государство возмещает сельскохозяйственному предприятию часть стоимости процентов, начисленных банком за пользованием кредитами. Эти суммы также включаются в доходы предприятия после их отражения на счёте 48 (Дт 684,311Кт48,Дт48Кт718).

Сумма остатка по счёту 718, как и по другим субсчетам счёта 71 списывается в Кт счёта 79 и отражается по строке 060 Ф. № 2 «Отчёт о финансовых результатах».

Учет расходов

По продуктивным животным основного стада амортизация начисляется и не отражается в учёте отчётности, как элемент затрат «Амортизация». Таким образом, от выбраковки животных основного стада животноводство не получает убытков, амортизация на это поголовье не начисляется, а разница между балансовой стоимостью и выручкой от выбраковки относится на удорожание продукции, полученной от её использования.

В производственную себестоимость продукции включаются переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения. Распределение общепроизводственных расходов при этом осуществляются ежемесячно.

Производственная себестоимость продукции включает все общепроизводственные расходы и распределение их осуществляется в конце года между основными отраслями и объектами расходов пропорционально к сумме прошлых расходов (без расходов основных материалов: кормов, семян, сырья).

Таким образом, на предприятиях других отраслей часть общепроизводственных расходов, которые распределены в конце месяца на объекты учёта основного производства (Дт 23 Кт 91), будет отражаться в Балансе в статье «Незавершенное производство» (стр. 120), а нераспределенные общепроизводственные расходы после их включения в себестоимость реализованной продукции (Дт 90 Кт 91) отражается в Отчете о финансовых результатах по статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 40).

На сельскохозяйственных предприятиях все общепроизводственные расходы отражаются в промежуточных Балансах по статье «Незавершенное производство» (стр. 120). Кроме того, поскольку их распределение осуществляется только в конце года, и на протяжении года счёт 91 имеет сальдо, следует иметь в виду, что по данной статье квартальные отчётности необходимо включать не только остаток по счёту 23, но и по счёту 21.

В соответствии с Инструкции по применению плана счетов по отдельному субсчёту счёта 91 «Общепроизводственные расходы» должны учитываться расходы на удержание машин и оборудования.

В сельскохозяйственных предприятиях расходы на удержание техники учитывают на аналитических счетах, открытых в разрезе отдельных подразделений и видов техники. В конце года расходы по этому субсчёту, как и другие общепроизводственные расходы, списываются на соответствующие объекты основного производства путём распределения или пропорционально объёму выполненных работ.

Расходы на работы, которые выполняются тракторами, закрепленными за фермерами, должны учитываться в том же порядке, как и в растениеводстве, то есть зарплата трактористов, ГСМ должно относиться на объекты животноводства.

В составе общепроизводственных расходов предприятие - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога на протяжении года учитывает суммы начисления данного налога.

 Фиксированный сельскохозяйственный налог отражён в стр. 040 Отчёта о финансовых результатах в составе себестоимости реализованной.

«Элементы операционных расходов» Отчёта о финансовых результатах стр. 180 плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не заполняют.

Сельскохозяйственные предприятия часто страдают от негативного влияния природно-климатических факторов. Отраслью, которая наиболее претерпевает от неблагоприятных природных условий, является отрасль растениеводства.

Необходимо осуществлять аналитическую выборку затрат по культуре, которая погибла и часть отнести к расходам чрезвычайной деятельности корреспонденцией счетов Дт 99 «Чрезвычайные расходы» Кт 231 «Растениеводство» по аналитическому счёту, где учитывалась погибшая культура. А часть неповторяющихся расходов списать с кредита аналитического счёта пересеянной культуры.

Для учета себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 90 «Себестоимость реализации».

По дебету этого счета отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, и поэтому такая информация обобщается на счетах учета затрат отчетного периода.

Счет 90 имеет такие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Дебет счета 90 корреспондирует с кредитом счетов: 21 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Производство», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», 28 «Товары».

Для учета расходов на сбыт предусмотрено ведение счета 93 «Расходы на сбыт», на котором отражаются затраты на тару и упаковочные материалы, погрузочно-разгрузочные работы и прочие затраты, связанные с реализацией товаров, готовой продукции. По дебету счета собираются расходы, по кредиту — списываются на счет 79.

Таким образом, сопоставление чистых доходов от реализации, отраженных на счете 70 «Доходы от реализации» и счете 90» Себестоимость реализации» дает возможность определить валовой финансовый результат - прибыль или убыток, который отражается в Отчете о финансовых результатах.

Корреспонденция счетов при реализации продукции представлена в таблице 1.

Корреспонденция счетов по учету реализации продукции

 

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	В составе дохода отражена выручка от реализации готовой продукции	361	701
	Начислено налоговое обязательство по НДС	701	641
3	Списана производственная себестоимость реализованной продукции	901	27
4	Сумма выручки от реализации (за минусом НДС) отнесена на увеличение финансового результата	701	791
5	Списана себестоимость реализации на уменьшение финансовых результатов	791	901
6	Списаны административные расходы и расходы на сбыт на уменьшение финансового результата	791	901
7	Поступила на текущий счет оплата от покупателя	31	36
8	погашена задолженность по налоговому обязательству по НДС	641	311

В П (С) БУ 15 «Доход», предусмотрены такие группы признания доходов: Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); Прочие операционные доходы; Финансовые доходы; Прочие доходы.

Состав доходов, которые принадлежат к соответствующей группе, установлен П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

Доходы, расходы и финансовые результаты согласно П (С) БУ 15 «Доход» подразделяются по видам деятельности, вследствие которых они возникают, а также на прибыль (убыток) от обычной деятельности и чрезвычайной деятельности.

Под обычной деятельностью понимают какую-либо деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие такой деятельности. К чрезвычайной деятельности относят такие операции, которые отличаются от обычной деятельности, не происходят часто или регулярно (стихийные бедствия, пожары и т.д.).

Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую обычную деятельность (финансовую и инвестиционную). Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой. К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции, что является основной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода. Прочая операционная деятельность включает реализацию инвалюты, прочих оборотных активов, операционную аренду активов и др. Инвестиционной деятельностью считается приобретение и реализация тех необоротных активов, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера собственного и заемного капитала предприятия.