Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности

 

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?

Посмотрим на форму баланса, а именно на раздел V "Краткосрочные обязательства". При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам". Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую - кредитовый остаток по счету 68.

Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС России по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22.07. 2003 № 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;

- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;

- в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.

Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

 

Заключение

 

Прошло достаточно много времени, чтобы система налогообложения единым социальным налогом стала понятной для налогоплательщиков. Между тем отдельные положения главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ требуют дополнительных разъяснений, поскольку нет единой практики применения норм налогообложения данным налогом.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.

- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.

- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.

- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога

- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.

- с 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

- общая сумма ЕСН составила 1 94417,5 руб.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике.

Это поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Библиография

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.

2. Налоги и налогообложение.2-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 2001. – 544 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 2004. – 576 с.

4. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.

5. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.54-58

6. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: Практический пример // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.58 - 60

7. Белова Е.Г. Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС // Бухгалтерский учет. - №3. – 2007. – с.41 - 46

8. Ковалева Г.Б. "Зарплатные" налоги и страховые взносы при общем режиме // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.45-48

9. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.66-70

10. Романова Р.В. Практика применения ЕСН // Налоговые консультации. - №6. – 2006. – с.22-29

11. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №8. – 2006. – с.78-100

12. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №9. – 2006. – с.48-71

13. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №10. – 2006. – с.96-100

Приложение 1

 

Таблица 1.1. Хозяйственные операции за первый квартал отчетного года
№ п. п.	Содержание операции
1	Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	70,8
2	Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	12,5
3	По счетам поставщиков поступили
	а) сырье	150,8
	б) материалы	113,2
	в) полуфабрикаты	125,6
	г) ГСМ	16,5
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	54
4	с расчетного счета оплачены счета поставщиков
	а) сырья	105,6
	б) материалов	113,2
	в) полуфабрикатов	100,5
	г) ГСМ	16,5
	д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб.	54
5	Отпущено в производство
	а) сырье	127,8
	б) материалы	76,7
	в) полуфабрикаты	95,8
	г) ГСМ	14
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	45,8
6	Начислена амортизация на производственные основные средства	32,5
7	Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	9,8
8	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	540
9	Начислена заработная плата управленческому персоналу	227,3
10	Приняты счета коммунального хозяйства	15,7
11	Приняты транспортные услуги сторонних организаций	2,9
12	Потери продукции, всего	8,5
13	в т. ч. в пределах норм естественной убыли	6,8
14	Представительские расходы	27
15	Командировочные расходы	8
16	Отгружена собственная продукция покупателям	1950,2
17	Оплата покупателей за реализованную продукцию	1560,2
18	Безвозмездно передана продукция детскому саду	5,9
19	Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27
20	Реализованы списанные основные средства	52,3
21	Авансы, полученные от покупателей	156
22	Авансы, выданные поставщикам	56,6
23	Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	12,4
24	Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом	12,3
25	Получены кредиты, займы	250
26	Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям	15,2
27	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	12,3
28	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	5,5

 

Таблица 1.2. Данные о стоимости налогооблагаемого имущества, тыс. руб.
	Стоимость имущества	тыс. руб.
	На 1 января	755,8
	На 1 февраля	770,9
	На 1 марта	794,1
Таблица 1.3. Данные об имуществе организации на 1 апреля, тыс. руб.
	Счет бухгалтерского учета
	01 "Основные средства"	1436
	в т. ч. здания, сооружения	646,2
	машины и оборудование	430,8
	транспортные средства	287,2
	прочие ОС	43,1
	земельные участки	28,7
	02 "Амортизация основных средств"	397,8
	в т. ч. здания, сооружения	193,9
	машины и оборудование	129,2
	транспортные средства	57,4
	прочие ОС	17,2

 

Таблица 1.4. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу
Ф. И.О.	Вид выплаты	Месяц	сумма, руб.
Григорьев Д.А.	Премия	март	5400
Иванова В.В.	Премия	март	3500
Романов В.Д.	Компенсирована стоимость путевки в санаторий	февраль	10000
Елочкин Е.Г.	Подарок в честь дня рождения	январь	3000
Петухова М.К.	Материальная помощь	февраль	2600
Кравцова Е.З.	Беспроцентный займ на 3 мес.	январь	15000
Петров А.Т.	Возмещение стоимости приобретенных медикаментов	март	4200
Антонова Ю.Ю.	Материальная помощь в связи со сертью отца	январь	5000
Комаров Т.Р.	Материальная помощь	февраль	4500
Доронина Т.Н.	Подарок	март	2600

 

Таблица 1.5. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу

Ф. И.О.	Должность	Сумма выплаченных доходов, руб.			Примечание
		январь	февраль	март
Григорьев Д.А.	Руководитель	11300	1240	12500	двое детей (возраст 12 и 14 лет)
Иванова В.В.	Главбух	10170	11160	11250	один ребенок (возраст 3 года)
Романов В.Д.	Юрист	8475	9300	9375	инвалид 3-ей группы
Елочкин Е.Г.	Менеджер	7910	8680	8750	работает по договору поручения
Петухова М.К.	Экономист	9040	9920	10000
Кравцова Е.З.	Бухгалтер	6780	7440	7500	двое детей (возраст 12 и 17 лет)
Петров А.Т.	Программист	5085	5580	5625	участник боевых действий в Чечне, герой РФ
Антонова Ю.Ю.	Секретарь	3390	3720	3750
Комаров Т.Р.	Снабженец	4859	5332	5375	вдовец (один ребенок)
Доронина Т.Н.	Зав. Складом	3955	4340	4375	пенсионерка

 

Приложение 2

 

Таблица 2.1. Бухгалтерское оформление хозяйственных операций
№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		тыс. руб.	Бухгалтерский документ-основание
№		Дт	Кт
1 1	Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	60	51	70,8	Договор купли продажи, выписка банка
	Отражена стоимость основных средств без НДС	08	60	60	накладная
	НДС	19	60	10,8	счет-фактура, журнал учета полученных счетов-фактур
	Оплаченные объекты основных средств приняты на учет	01	08	60	карточка учета НМА
	Входящий НДС принят к вычету из бюджета	68	19	10,8
2 2	Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС	60	51	12,5	Договор купли продажи, выписка банка
	Отражена стоимость НМА без НДС	08	60	10,6	накладная
	НДС	19	60	1,9	счет-фактура, журнал учета полученных счетов-фактур
	НМА приняты к учету	04	08	10,6	карточка учета НМА
	Входящий НДС принят к вычету из бюджета	68	19	1,9	счет-фактура, книга покупок
3 3	По счетам поставщиков поступили
	а) сырье	10,1	60	150,8	накладная, счет-фактура
	б) материалы	10,2	60	113,2
	в) полуфабрикаты	10,3	60	125,6
	г) ГСМ	10,4	60	16,5
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	10,5	60	54
	НДС	19	60	82,8
	Входящий НДС принят к вычету	68	19	82,8
4 4	с расчетного счета оплачены счета поставщиков
	а) сырья	60	51	105,6	накладная, счет-фактура
	б) материалов	60	51	113,2
	в) полуфабрикатов	60	51	100,5
	г) ГСМ	60	51	16,5
	д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб.	60	51	54

Продолжение таблицы.

5 5	Отпущено в производство
	а) сырье	20	10,1	127,8	накладная внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборная карта, производственный отчет
	б) материалы	20	10,2	76,7
	в) полуфабрикаты	20	10,3	95,8
	г) ГСМ	20	10,4	14
	д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	20	10,5	45,8
66	Начислена амортизация на производственные основные средства	20	02	32,5	Ведомость начисления амортизации
77	Начислена амортизация на непроизводственные основные средства	26	02	9,8	Ведомость начисления амортизации
88	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве	20	70	540	Ведомость начисления зарплаты
99	Начислена заработная плата управленческому персоналу	26	70	227,3	Ведомость начисления зарплаты
110	Приняты счета коммунального хозяйства	20	76	15,7	акт выполненных работ, счет-фактура
111	Приняты транспортные услуги сторонних организаций	20	76	2,9	акт выполненных работ, счет-фактура
112	Представительские расходы	26	60	27	смета представительских расходов, акт
	НДС	19	60	4,1
	НДС принят к вычету из бюджета	68	19	4,1
113	Командировочные расходы	20,26	71	8	авансовый отчет
	НДС	19	60	1,2
	НДС принят к вычету из бюджета	68	19	1,2
114	Отгружена собственная продукция покупателям	62	92	1950,2	накладная, счет-фактура, книга продаж
	НДС	90	68	297,4
115	Оплата покупателей за реализованную продукцию	51	62	1560,2	выписка банка
116	Безвозмездно передана продукция детскому саду	91	43	5,9	накладная, счет-фактура
	НДС	91	68	0,9
117	Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	90.2	43	27	накладная, ведомость на выдачу в счет зарплаты собственной продукции работникам
		70	90,1
	НДС	90	68	4,9
218	Реализованы списанные основные средства	62	91,1	52,3	накладная, счет-фактура, книга продаж

Продолжение таблицы.

	НДС	91	68	8
219	Авансы, полученные от покупателей	51	62	156	выписка банка, счет
	НДС	76	68	23,8
220	Авансы, выданные поставщикам	60	51	56,6	выписка банка, счет
221	Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	76	51	12,4	платежное поручение
	Отнесение на расходы штрафов и пеней	91,2	76	12,4	договор, претензия, выписка банка
222	Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом	99	51	12,3	требование об уплате пени, решение суда об уплате штрафов
223	Получены кредиты, займы	51	66, 67	250	договор займа, выписка банка
224	Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям	51	91,1	15,2	выписка банка, учредительные документы
225	Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91,2	62	12,3	приказ на списание, бухгалтерская справка, акт инвентаризации деб. задолженности
226	Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	60	91,1	5,5	приказ на списание, бухгалтерская справка, акт инвентаризации кред. задолженности

 

Приложение 3

 

Таблица 3.1. Начисление налогов и страховых взносов на выплаты в пользу работников для организаций, применяющих общий режим налогообложения

Виды выплат	ЕСН				Страховые взносы в ПФР	Страховые взносы на травматизм	НДФЛ
	федеральный бюджет	ФСС России	ФФОМС	ТФОМС
ВЫПЛАТЫ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ
Выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (независимо от формы данных выплат)	+	+	+	+	+	+	+
Выплаты в пользу инвалидов 1, 11 и Ш групп:
- не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника-инвалида	-	-	-	-	+	+*	+
- превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника-инвалида	+	+	+	+	+	+*	+

 

ВЫПЛАТЫ ПО ИНЫМ ДОГОВОРАМ
По гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам:
- если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем	-	-	-	-	-	-	-
- если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, в том числе:	+	-	+	+	+	_**	+
- в пользу физических лиц - инвалидов 1, II и 111 групп, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, II или III группы	-	-	-	-	+	_**	+
- в пользу физических лиц - инвалидов 1, II и III групп, превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 11 или 111 группы	+	-	+	+	+	_**	+

Продолжение таблицы.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)	-	-	-	-	-	-	+
ОТПУСКНЫЕ
Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ	+	+	+	+	+	+	+
Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией	+	+	+	+	+	+	+
ПОСОБИЯ
Пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), выплачиваемое в размерах, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	+
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности при доплате до среднего заработка (превышающего максимальный размер пособия)	+	+	+	+	+	+	+
Прочие государственные пособия (включая пособие по беременности и родам), выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
КОМПЕНСАЦИИ
Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные в том числе:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	-	-	-	-	-	-	-
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	-	-	-	-	-	-	-
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия	-	-	-	-	-	-	-
- повышением профессионального уровня работников	-	-	-	-	-	-	-
- трудоустройством работников в связи с сокращением численности и штата, реорганизацией или ликвидацией организации	-	-	-	-	-	-	-
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	-	-	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы.

- компенсацией за неиспользованный отпуск при увольнении работников	-	-	-	-	-	-	+
Компенсация работникам за использование личного автотранспорта в служебных целях:
- в пределах норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- сверх норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	+	+
РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ И ИНЫЕ ПОЕЗДКИ
Расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- суточные сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством	-	-	-	-	-	+	+
- расходы на проезд до места назначения и обратно, подтвержденные документально	-	-	-	-	-	-	-
- расходы на проезд до места назначения и обратно, не подтвержденные документально***	-	-	-	-	-	+	+
- расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально	-	-	-	-	-	-	-
- расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально***	-	-	-	-	-	+	+
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер	-	-	-	-	-	-	-
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
Единовременная материальная помощь, оказываемая:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами для возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации	-	-	-	-	-	-	-
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи	-	-	-	-	-	-	-
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (доход по этому основанию не превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+	-

Продолжение таблицы.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (доход по этому основанию превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+		+***
СПЕЦОДЕЖДА, ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА, ОБМУНДИРОВАНИЕ
Стоимость выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты	-	-	-	-	-	-		-
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно (с частичной оплатой) и остающихся в личном постоянном пользовании	-	-	-	-	-	-		-
ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ
Выплаты стимулирующего характера, предусмотренные коллективным (трудовым) договором, локальными нормативными актами организации	+	+	+	+	+	+		+
Единовременные премии к знаменательным датам	-	-	-	-	-	+		+
Стоимость подарков (доход по этому основанию не превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+		-
Стоимость подарков (доход по этому основанию превышает 4000 руб. в год)	-	-	-	-	-	+	+
Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде	-	-	-			+	+
Стоимость проезда работников (членов их семей) к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, устан< 2019-07-03 287 Обсуждений (0) Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности 0.00 из 5.00 0 оценок Скачать документ ⇐ Предыдущая1234567 Обсуждение в статье: Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓ Имя * Email (необязательно) Комментарий * Отправить сообщение Популярное: Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Почему в черте города у деревьев заболеваемость больше, а продолжительность жизни меньше? ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (287)	Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы

(0.012 сек.)