Глава 2. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта

           2.1. Установление порядка начисления износа по основным средствам и нематериальным активам.

           С 1 января 1998 года (дата вступления в силу ПБУ 6/97 "Учёт основных средств" утверждённого Приказом МФ РФ от 3.09.1997 г. №65н) для организаций был расширен перечень возможных способов начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств (п. 4.2. ПБУ 6/97).

           Существуют следующие способы начисления амортизации:

           – линейный способ;

           – способ уменьшаемого остатка;

           – способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

           – ускоренная амортизация.

           Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов: первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п., как правило, без НДС, и норм амортизационных отчислений (Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР"). На основании Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н) (п. 48), Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом МФ Российской Федерации от 20.07.1998 г. №33н) (п. 58, 64), а также уже указанного постановления "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР " ЗАО "Канашская мебельная фабрика" также использует данный способ (см. Таблица № 2).

           При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

                          Д сч. 20, 23, 25, 25/об, 26

                          К сч. 02

           Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом:

                          Д сч. 02

                          К сч. 47

           Налоговое законодательство не определяет порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта. Данный порядок в настоящее время определён п. 44 ПБУ 6/97 "Учёт основных средств". Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта "самостоятельность" возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устанавливает данный срок. Он должен приниматься и в целях налогообложения согласно Положению о составе затрат (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. №555 и от 01.07.1995 г. №661), так как оно не предусматривает ограничений на "порядок установления" срока полезного использования.

           В соответствии с указанным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 г. №559 и от 01.07.1995 г. №661 кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

           Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

           Организации также могут уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере 0,5.

           Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия", организациям предоставлено право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормами амортизации отчислений начиная с 1 июля 1994 года. Они могут корректировать эти нормы с учётом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.

           Но не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.

           Амортизация не начисляется:

- по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;

- по жилищному фонду;

- по библиотечному фону;

- по земельным участка, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

           В п. 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, реоборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (данные средства на Канашской мебельной фабрике отсутствуют);

- об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на Канашской мебельной фабрике нет);

- о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Таблица №2