Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 1991 г. с изменением от 17.02.1997 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основано на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 “основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”), а косвенные (накладные) – на собирательно – распределительных счетах 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 26 на калькуляционные счета издержек производства и обращения, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23 в дебет счета 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции” и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП и др.).

Постоянные расходы фактически не зависят от объема производства (расходы на содержание и управление персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счетах 26, а в части коммерческих – на счете 43 “Коммерческие расходы”. В конце отчетного периода условно – постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Предприятия, относящиеся к традиционным видам деятельности, отраслям, для обоснования распределения косвенных расходов между объектами калькулирования при учете неполной себестоимости могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием.

Вопросы распределения косвенных затрат тесно связаны в учете затрат с вопросами выбора и обоснования статей калькуляции, которые в условиях административной экономики устанавливались централизовано.

Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения накладных расходов.

Выбор базы для распределения накладных расходов очень ответственен еще и потому, что фактическая полная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) напрямую зависят от выбора базы для распределения тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно распределяемые текущих издержек в сумме затрат отчетного периода. А фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) является необходимой информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществления политики ценообразования.

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

1) на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях (“Готовая продукция”, “Товары отгруженные”, “Незавершенное производство”) отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается),

2) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (31), целевого финансирования и поступлений (96), т.е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 46 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателя рентабельности.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

1) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции,

2) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства,

3) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Существует еще два основных преимущества новой методики группировки и списания затрат на производство: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом и калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

Первая особенность дает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях.

Вторая особенность, которая по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.

На основании постановления Правительства РФ от 5.08.92 № 552 “О формировании затрат на производство” с учетом изменений и дополнений утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” при выборе способа группировки и списания затрат на производство применяют ранее используемую методику, т.е. деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости. Исчисление полной производственной себестоимости можно рассмотреть на примере кровати. На мебельной фабрике осуществляются следующие расходы на ее производство: сырье, заработная плата, отчисления на социальные нужды. Эти расходы являются прямыми и за март месяц 2000 г. составили 1070 руб. 24 коп. Но это не все расходы. На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в сумме на уже указанную дату составляют 266 руб., а также транспортные и коммерческие расходы в сумме 191 руб. 68 коп.

Таким образом, полная производственная себестоимость кровати составляет 1529 руб. 11 коп.

Таблица №3