Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

В соответствии с п.6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” с 1.01.98 г., “ все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие нормативам”.

Из содержания указанного пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремонтного фонда на ряд лет.

Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средств:

- фактические затраты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.),

- создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

- затраты на ремонт резервируются,

- фактические затраты по ремонту основных средств в начале учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Учет ремонтного фонда осуществляется на субсчете “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, так как источником его формирования выступают текущие издержки производства и обращения.

Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек или ремонтного фонда, созданного за счет себестоимости, признается также и в целях налогообложения.

В п.10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 сказано: “Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

При создании ремонтного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

         Дебет счетов 20, 23, 25

         Кредит счета 89 / ремонтный фонд

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Для этого составляются следующие бухгалтерские записи:

          Дебет счетов 20, 23

          Кредит счетов 10, 70, 69,89

Обращается внимание на то, обстоятельство, что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 “ Учет основных средств” не предусматривает подразделение основных средств организации на производственные и непроизводственные.

Кроме того, как вытекает из содержания п.72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 предприятия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств. Нынешней редакцией Положения о составе затрат создание резервов прямо не предусмотрено, поэтому при отсутствии отраслевых методических указаний по этому вопросу могут возникнуть сложности с налоговым аспектом себестоимости.

Согласно п.65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

При учете фактических затрат по ремонту основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:

       Дебет счета 31

       Кредит счетов 10, 70, 69, 89

Во всех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки, стой лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов – предыдущего, текущего или последнего будут включены расходы на ремонт.

В связи с тяжелым финансовым положением на ЗАО “Канашская мебельная фабрика” ремонт основных средств не осуществляется. Между тем в учетной политике предприятия на данный год сказано, что затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта .