Особенности формирования учетной политики

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского и налогового учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса [1].

При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

1) об имущественной обособленности активов и обязательств предприятия от активов и обязательств собственников этого предприятия и других организаций;

2) непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, отсутствии намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности;

3) последовательном применении учетной политики от одного отчетного периода к другому;

4) последовательность применения норм и правил от одного налогового периода к другому;

5) временной определенности фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

6) непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке.

Учетная политика предполагает выбор оптимального для конкретной организации варианта ведения бухгалтерского и налогового учета из возможных вариантов, предлагаемых законодательными и нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. При отсутствии готовых вариантов по какому-либо вопросу налогового учета, организация сама может предложить его, опираясь на методологию Минфина РФ [3].

На выбор варианта учетной политики оказывают влияние многочисленные факторы и условия работы организации, такие, как:

- вид деятельности;

- форма собственности (государственная, муниципальная и частная);

- юридический статус (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

- уровень концентрации производства (мелкие, средние, крупные);

- уровень специализации организации;

- обеспеченность финансовыми ресурсами;

- законы, нормативные акты;

- взаимоотношения с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, банками и т.д.;

- отраслевая принадлежность организации;

- структура управления в организации;

- порядок формирования цен;

- инвестиционная политика;

- уровень квалификации работников бухгалтерии и руководства организации и т.д. [1].

Такой системный подход лежит в основе оптимальной учетной политики. От нее зависит полнота учета хозяйственных операций и процессов в организации, показатели отчетности. Поэтому учетная политика организации всегда находится в центре внимания всех заинтересованных сторон, внешних (налоговых органов, кредиторов, поставщиков, акционеров и других партнеров по бизнесу) и внутренних (руководителей организации всех уровней) пользователей.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Принятая организацией учетная политика применяется с первого января года, следующего за утверждением ее соответствующим приказом. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) [7].

Изменения в учетную политику вносятся в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета в связи с отсутствием соответствующих нормативных актов, руководствуясь общеметодологическими подходами для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3) существенного изменения условий деятельности в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в случае изменения законодательства и применяемых методов налогового учета в установленные законодательством сроки. Все изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом разработка способов учета той деятельности, которой организация занялась впервые, изменением учетной политики не считается. Изменение учетной политики оформляется приказом, который утверждает руководитель организации. При разработке учетной политики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами [2].

Все нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные. В одновариантных нормах установлен единственный способ учета конкретных операций, который обязателен для всех. Эти способы учета в учетную политику не включаются. Если законодательством допускается несколько способов ведения бухучета, то выбирается один из них, который и закрепляется в учетной политике [3].

По некоторым хозяйственным операциям способ учета вообще не регламентирован. В этом случае главный бухгалтер разрабатывает собственный вариант учета таких операций и прописывает его в учетной политике. Если в нормативных актах по бухгалтерскому учету не учтена специфика деятельности организации, и они не позволяют достоверно отразить ту или иную операцию, пункт 4 статьи 13 Закона № 129-ФЗ разрешает не применять правила учета, установленные действующим законодательством. При этом раскрыть и обосновать факты отступления от правил надо в учетной политике организации, а также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности[8].