Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Нормативные документы, непосредственно регулирующие вопросы бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости:

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, утверждены Минсельхозом РФ.

1. Учет производственных затрат в Организации осуществляется на основе первичных документов оформленных в соответствии с установленным порядком.

2. Для учета производственных затрат в Организации выделяются четыре группы счетов:

- счета учета затрат основного производства;

- счета учета затрат вспомогательного производства;

- счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства;

- счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Производственные затраты учитываются по элементам и статьям раздельно по местам их возникновения (по видам производств и хозяйств, где они произведены), в разрезе счетов и субсчетов, входящих в 3 раздел «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного Приказом Минсельхоза от 13.06.2001 г. № 654:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- счет 23 «Вспомогательные производства»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве»;

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

3. Учет затрат на основное производство осуществляется на счете 20 «Основное производство». К основному производству относят отрасли животноводства, растениеводства и промышленное производство.

Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года равномерно. Все затраты отчетного года в животноводстве включаются в состав себестоимости продукции текущего года.

Учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям ведется в Производственных отчетах (номенклатурных группах), открываемых на каждую отрасль (растениеводство, животноводство, промышленное производство) в отдельности.

Записи в производственные отчеты осуществляются на основании первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, накопительных ведомостей, отчетов по переработке продукции и других документов и регистров.

4. При учете затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) в Организации применяются следующие классификации производственных затрат:

- в зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Так, например, они относятся к содержанию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.).

К прямым затратам животноводства, учитываемым непосредственно на счете 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» относятся следующие статьи затрат:

- заработная плата основных производственных рабочих, начисления на заработную плату основных производственных рабочих

- корма,

- ветеринарные препараты

- лабораторные исследования

- услуги сторонних организаций, необходимы  для выполнения технологического процесса;

- потери от падежа животных;

- спецодежда, выданная работникам непосредственно обслуживающих животных.

- прочие расходы, непосредственно связанные с основным производством;

- амортизация КРС

- амортизация ОС

- газификация

- ГСМ

- семя

- запчасти и прочие материалы

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т.д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

- по экономическим элементам (однородным видам затрат независимо от назначения) затраты подразделяются на:

· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Экономические элементы затрат – это укрупненная группировка затрат по элементам, предусматривающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены.

- по калькуляционным статьям (исходя из целей совершения затрат) в животноводческих сельскохозяйственных организациях затраты подразделяются на:

1) Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе:

1.1) Средства защиты животных;

1.2) Корма, в том числе:

а) приобретенные и собственного производства прошлых лет;

б) собственного производства текущего года;

1.3) Нефтепродукты;

1.4) Топливо и энергия на технологические цели;

1.5) Работы и услуги сторонних организаций;

2) Оплата труда, в том числе:

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты;

3) Отчисления на социальные нужды;

4) Содержание основных средств, в том числе:

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств;

5) Работы и услуги вспомогательных производств;

6) Налоги, сборы и другие платежи;

7) Прочие затраты;

8) Потери от падежа животных;

9) Общепроизводственные расходы;

10) Общехозяйственные расходы;

11) Производственная себестоимость.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг).

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции. По составу статей затраты могут быть как одноэлементными, так и комплексными, состоящими из разнородных элементов затрат.

Группировка затрат по статьям позволяет определить производственные элементы затрат на конкретный вид продукции (работ, услуг), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс соединения разных по характеру составляющих процесса производства, дает детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспечить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Счет 20 «Основное производство» имеет несколько субсчетов, в разрезе отраслей деятельности. Субсчет «Животноводство» ведется в разрезе животноводческих комплексов, видов или половозрелых групп животных и статей затрат. Доведение плановой себестоимости до фактической себестоимости происходит по окончании года. Субсчет «Растениеводство» ведется в разрезе подразделений, номенклатурных групп и статей затрат., субсчет «Промышленное производство», ведется в разрезе подразделений, номенклатурных групп и статей затрат, субсчет «Оказание услуг» ведется в разрезе подразделений, номенклатурных групп и статей затрат.

На счете 23 «Вспомогательные производства» ведется учет по следующим субсчетам, согласно плана счетов (приложение № 4)

 

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет по следующим субсчетам:

25.01.1	Общепроизводственные расходы (Растениеводство)
25.01.2	Общепроизводственные расходы (Животноводство)

На этом счете учет ведется в разрезе подразделений и статей затрат.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с управлением предприятием в разрезе подразделений и статей затрат.

5. Для правильной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) процесс учета и калькулирования целесообразно разделить на несколько этапов:

v На первом этапе общей схемы учёта производства на счетах отражаются элементы затрат следующими записями (в течение месяца):

- учтены прямые затраты основного производства (затраты материалов, начисленная заработная плата, страховые взносы во внебюджетные фонды и др.): Дт счета 20 субсчет «Животноводство» Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

- учтены прямые затраты вспомогательных производств (затраты материалов, начисленная заработная плата, страховые взносы во внебюджетные фонды и др.): Дт счета 23 по субсчетам соответствующих вспомогательных производств Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

- учтены косвенные производственные расходы (общепроизводственные расходы) основных производств (затраты материалов, начисленная заработная плата, страховые взносы во внебюджетные фонды, амортизация и др.): Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.;

- учеты косвенные хозяйственные расходы (общехозяйственные расходы) (затраты материалов, начисленная заработная плата, страховые взносы во внебюджетные фонды, амортизация и др.): Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.;

 - учтены прямые затраты обслуживающих производств и хозяйств (затраты материалов, начисленная заработная плата, страховые взносы во внебюджетные фонды, амортизация и др.): Дт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

v На втором этапе определяется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (по окончании месяца).

Учет затрат вспомогательных производств, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг ведется по их видам:

- ремонтные работы;

- машино-тракторный парк;

- грузовой автомобильный транспорт;

- электроснабжение.

Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости вспомогательных производств осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792 и возможностями/особенностями учета программы 1С.

Калькулирование фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств осуществляется 1-н раз, в конце года.

Себестоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для других отраслей и подразделений сельскохозяйственного предприятия или для других предприятий и организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг. Затраты вспомогательных производств относят на отрасли, группы животных и другие объекты учета, исходя из объема выполненных работ и услуг и их себестоимости.

Определение себестоимости работ, услуг вспомогательных производств осуществляется в следующей последовательности:

- распределение косвенных производственных расходов вспомогательного производства;

- определение производственной себестоимости работ, услуг вспомогательного производства.

Объекты и порядок калькулирования производятся в зависимости от вида вспомогательного производства:

1) В ремонтной мастерской объектом затраты распределяются на объекты капитального строительства пропорционально заработной платы на 08.3 счете «Строительство объектов основных средств».

2) В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются часы работы техники. Работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного часа работы, а затраты по работам специальных машин (хлебовозка) закрываются на 44 счет «Коммерческие расходы». Расходы по легковому автотранспорту закрываются пропорционально дебетовых оборотов счета 70 «Оплата трудв» на 25-х «Общепроизводственные расходы» и 26-м «Общехозяйственные расходы» счетах. Расходы по автобусам закрываются на 25-е «Общепроизводственные расходы» и 26-ой «Общехозяйственные расходы» счета пропорционально счета 70 «Оплата труда».

Фактическая себестоимость 1-го часа работы определяется делением общей суммы затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта на количество отработанных часов.

При учете затрат на содержание грузового автотранспорта и специальных машин на отдельных аналитических счетах себестоимость отработанных часов определяют исходя из затрат, учтенных на этих счетах, и части цеховых (накладных) расходов по управлению и организации работы автопарка.

Цеховые (накладные) расходы автопарка распределяют между затратами на содержание грузовых и специальных автомобилей пропорционально дебетовому обороту счетов.

3) В энергетических производствах (электроснабжении) калькуляционной единицей является 1 кВт/час. При определении их себестоимости в расчет принимаются затраты и электроэнергия, полученная как от собственных электростанций, так и поступившая со стороны. Себестоимость 1 кВт/час электроэнергии исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственных электростанций, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество использованной электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), не включая электроэнергию, потребленную на собственные нужды электростанций.

Электроэнергия и затраты по электродвигателям, смонтированным на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах в производстве, в себестоимость электроэнергии не включают (расходы по ним относят на затраты соответствующих отраслей и производств).

Стоимость электроэнергии собственной и покупной распределяют и списывают на затраты потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.

4) в машинно-трактороном парке исчисляют себестоимость 1 условного эталонного гектара работы трактора и прицепной техники. Работы, выполненные машинно-тракторным парком, списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного условного эталонного гектара. Количество условных эталонных гектаров определяется ежемесячно в разрезе потребителей.

v На третьем этапе производится распределение и списание себестоимости услуг вспомогательных производств:

Стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода списывается в дебет счетов – заказчиков (Животноводство, другие Вспомогательные производства, Расходы будущих периодов, Общепроизводственные, Общехозяйственные расходы и т.д.) по соответствующим объектам учета исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг): Дт счетов 20 по субсчетам «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленное производство», «Оказание услуг» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кт счета 23 субсчет соответствующего вспомогательного производства.

Если вспомогательные производства выполняли работы, оказывали услуги на сторону, себестоимость работ, услуг списывается в Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

v На четвертом этапе распределяются общепроизводственные расходы основного производства между видами продукции (работ, услуг) основного производства:

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или к производственному подразделению в целом.

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные).

В состав бригадных (фермерских, цеховых, общеотраслевых) расходов входят: затраты на оплату труда с отчислениями аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, на фермах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, на фермах, в цехах и в отрасли в целом.

Для указанных расходов устанавливается единая методика учета: аналитический учет затрат осуществляют по статьям.

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25 «Общепроизводственные расходы» (25.01.2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 25.01.1 «Общепроизводственные расходы растениеводства» осуществляется по следующей номенклатуре статей:

- Материальные затраты (стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.; услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные, фермерские нужды).

- Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т.д. соответствующего цехового персонала).

- Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего цехового персонала).

- Амортизация основных средств (зданий, сооружений, специальных машин, инвентаря общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого назначения).

- Услуги вспомогательных производств.

- Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях).

- Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.).

В конце года суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются по объектам затрат основного производства:

- общепроизводственные расходы животноводства пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве;

- общепроизводственные расходы растениеводства пропорционально основной оплате труда производственного персонала в растениеводстве.

В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов отражается записями:

- Дт счета 20 субсчет «Животноводство» Кт счета 25 субсчет «Общепроизводственные расходы животноводства» - по соответствующим объектам учета;

- Дт счета 20 субсчет «Растениеводство» Кт счета 25 субсчет «Общепроизводственные расходы растениеводства» - по соответствующим объектам учета.

v На пятом этапе распределяются общехозяйственные расходы между продукцией (работами, услугами) основного производства:

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

- Материальные затраты.

- Оплата труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств.

- Услуги вспомогательных производств.

- Налоги, сборы и другие платежи.

- Прочие расходы.

- Непроизводительные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учитывая комплексный состав и характер расходов, аналитический учет общехозяйственных затрат осуществляют по объектам их традиционной номенклатуры с обобщением по вышеприведенной типовой номенклатуре статей в целом по организации.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" (по номенклатурным группам пропорционально виду затрат «Оплата труда»).

v На шестом этапе определяют размер незавершенного производства и себестоимость выпуска основной и побочной продукции отрасли растениеводства:

- затраты по номенклатурной группе «Пар» на начало года и в первой половине текущего года распределяются под занятые яровые культуры или культуры урожая будущего года исходя из прямых материальных затрат (10 счет «Материалы», 70 счет «Оплата труда», 69 счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Косвенные расходы (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются пропорционально дебетовому обороту прямых затрат: 10 счет +70 счет + 69 счет + 60 счет;

- по отрасли растениеводства в конце года может быть незавершенное производство, в виде пара, озимых культур урожай, от которых будет получен в следующем году за отчетным и многолетних трав. Стоимость незавершенного производства отрасли растениеводства на конец года учитывается в фактическом размере. Размер затрат, относящихся к незавершенному производству в растениеводстве, достигается раздельным учетом затрат на выполнение работ под урожай будущих лет. Размер незавершенного производства по многолетним травам определяется в установленном проценте (при 3-летнем использовании на продукцию первого года 33% затрат, второго года - 34% и третьего - 33%).;

- учет затрат по многолетним травам ведется в разрезе 2-х аналитик (номенклатурных групп): многолетние травы 1-го года жизни и многолетние травы. ,Затраты по выращиванию многолетних трав, приходящиеся на продукцию отчетного года, слагаются из затрат прошлых лет (многолетние травы на начало года) и текущего года. Затраты прошлых лет распределяют по годам использования пропорционально 3-х лет эксплуатации посевов в севообороте. Затраты, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, распределяют между отдельными видами продукции с помощью следующих коэффициентов:

сено ............................. 1 ц = 1,0

семена ....................... 1 ц = 75,0

солома ......................... 1 ц = 0,1

зеленая масса .............. 1 ц = 0,3.

- Затраты, связанные с выращиванием и уборкой однолетних трав, распределяются между отдельными видами продукции с помощью следующих коэффициентов:

сено ............................... 1 ц = 1,0

семена ........................... 1 ц = 9,0

солома ........................... 1 ц = 0,1

зеленая масса .............. 1 ц = 0,25

- затраты, связанные с производством кукурузы распределяются пропорционально убранной площади: кукурузы на зерно и кукурузы на силос. После распределения затрат происходит исчисление 1 кг кукурузы и 1 кг зеленой массы кукурузы, путем деления затрат по конкретному виду производства (кукуруза или зеленая масса кукурузы) на количество продукции;

- исчисление по иным товарным продукциям отрасли растениеводства (яровая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, сахарная свекла, соя, горох, нут и т.п.) происходит путем деления затрат по конкретной аналитике (номенклатурной группе) на валовое производство продукции, по данной аналитике (номенклатурной группе). Периодичность калькуляционных расчетов себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях характеризуется тем, что она исчисляется после полного завершения производственного цикла. В силу биологических особенностей растениеводства, себестоимость продукции растениеводства калькулируется по истечении календарного года, т.к. должны быть убраны все культуры и сделаны подготовительные работы под урожай будущего года (обработка пара, зяби, сев озимых культур под урожай будущего года).

v На седьмом этапе определяется себестоимость выпуска побочной и основной продукции (калькулирование себестоимости):

Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующий вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг).

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие виды животных и виды промышленных и прочих производств, так и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных способов и приемов.

В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года.

Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий и эпизоотии, относится на финансовые результаты.

Прочая побочная продукция, получаемая в животноводстве, оценивается по ценам возможной реализации.

Периодичность калькуляционных расчетов себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях характеризуется тем, что она исчисляется после полного завершения производственного цикла. В силу биологических особенностей животноводства, себестоимость продукции животноводства калькулируется по истечении календарного года, так как фактическая стоимость кормов собственного производства может определяться только в конце года.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 кг прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество кг прироста живой массы. Исчисление прироста живой массы происходит по данным аналитического учета счета 20.01.2 «Животноводство»

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» в конце года исчисляется фактическая себестоимость живой массы. Она состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Если себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 кг живой массы скота.

Сельскохозяйственная продукция собственного производства и животные, отправленные в переработку, списываются в затраты промышленных производств (забой скота) по средней стоимости на момент списания, с доведением ее до фактической в конце года.

Себестоимость продукции забоя скота определяется по каждому ее виду (голова говяжья, шкура говяжья, ливер говяжий, мясо говядина) в конце года, посредством доведения плановой себестоимости до фактической.

В бухгалтерском учете принятие к учету продукции животноводства отражается записями: Дт счета 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы» Кт счета 20 субсчет «Животноводство».

По окончании года для доведения плановой себестоимости до фактической определяются калькуляционные разницы. Списание калькуляционных разниц между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью продукции (работ, услуг) производится после составления отчетных калькуляций, для чего составляется специальный расчет на списание указанной разницы по всем направлениям движения калькулируемой продукции (работ, услуг) в течение отчетного года.

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой (нормативной) себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой (нормативной), калькуляционная разница списывается способом «красного сторно».

Списание разницы между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью продукции животноводства осуществляется с помощью специального расчета. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один килограмм/голову приплода продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один килограмм/голову приплода продукции на массу продукции, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. После списания калькуляционных разниц счет 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» остатка в виде незавершенного производства не имеет.

Отклонения в себестоимости продукции промышленных производств определяются в аналогичном порядке и списываются в конце отчетного периода с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет «Промышленные производства» в дебет счетов учета готовой продукции, с последующим доведением до фактической себестоимости по направлениям использования продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

 

14. Учет создаваемых организацией оценочных резервов и оценочных обязательств

14.1. Бухгалтерский учет создаваемых организацией оценочных резервов осуществляется в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н).

14.2. Организация создаетрезерв сомнительных долгов по расчетам с другими лицами. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В целях обоснования расчетной суммы отчислений в резерв сомнительных долгов организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число каждого квартала для выявления сумм сомнительных долгов.

По результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров классифицируется организацией или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

Для целей бухгалтерского учета резерв создается по любой дебиторской задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, а не только связанной с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Организация определяет степень вероятности погашения задолженности, по которой срок погашения еще не наступил.

Степень вероятности погашения долга определяется на основании знаний и опыта конкретных сотрудников, контактирующих с контрагентом:

- низкая вероятность погашения долга;

- средняя вероятность погашения долга;

- высокая вероятность погашения долга.

При отсутствии информации о признании должника банкротом вероятность непогашения долга организация считает отсутствующей (равной нулю).

Задолженность с высокой степенью вероятности погашения долга не резервируется.

Задолженность со средней вероятностью погашения долга резервируется в размере от 30 до 50% от суммы задолженности.

Задолженность с низкой степенью вероятности погашения долга резервируется в размере от 60 до 100%.

14.3. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация создает резервы:

14.3.1.Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Резерв создается исходя из количества не отгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца и средней заработной платы на момент начисления резерва в разрезе каждого работника.

Порядок определения величины оценочного обязательства (п.20 ПБУ 8/2010):

- начисление резерва на оплату отпусков производится ежемесячно на последнее число месяца;

- резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно. Формула расчета:

ОР = СЗ x Д,

где ОР - отчисления в резерв, руб.;

СЗ - среднедневной заработок, руб.;

Д - количество дней отпуска, "заработанных" работником за отчетный период.

Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.

14.3.2.В Резерв включаются дополнительные отчисления на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и отчислений на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, рассчитанных по формуле:

Рев - Р * %СВ

Рсс = Р * %СС

где:

Р - отчисления в Резерв рассчитанные в п.1.

Рев - отчисления в резерв на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Рсс - отчисления в резерв на сумму взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

%СВ, %СС - действующие ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и взносов на соцстрахование.

14.3.3.Начисление (доначисление) резерва осуществляется на разницу между суммой рассчитанного резерва на отчетную дату и суммой резерва, начисленного на предыдущую отчетную дату, с учетом его фактического использования в отчетном месяце:

К096 = Ск96 - (Сн96 - Д096)

где:

К096 - сумма доначисления резерва на отчетную дату.

Ск96 - сумма резерва на отчетную дату.

Сн96 - сумма резерва на предыдущую отчетную дату (сальдо начальное по счету 96).

Д096 - сумма фактического использования Резерва в отчетном месяце (Дт 96 Кт 70, 69).

Начисление резерва отражается в учете бухгалтерской записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (статья затрат - резерв на оплату отпускных) в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

14.3.4.Использование резерва отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и