Порядок ведения раздельного учета налоговой базы при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению

2019-10-11

308

Обсуждений (0)

0.00 из 5.00 0 оценок

⇐ Предыдущая 1 2 3 45

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождающиеся от налогообложения) организация в соответствии с положениями п.4 ст.149 НК РФ ведет раздельный учет таких операций.

Для раздельного учета выручки, облагаемой по разным ставкам, или не подлежащий налогообложению НДС, используется соответственная аналитика к счету 90 «Продажи» в разрезе аналитики «Ставки НДС», а также есть отчет по продажам, который разбивает продажи прочих материалов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») по ставкам НДС. Для ведения раздельного учета доходов и расходов от продажи племенных животных (выручка не облагается НДС) дополнительно используются субсчета для отражения выручки счет 90.01.2 и для отражения себестоимости проданных племенных животных используется счет 90.02.2. Для определения величины доходов (НДС не облагается) и расходов по 91 счету (Прочие доходы и расходы) используется Товарный отчет за конкретный квартал, который содержит в себе сведения: № п/п, счет продажи, счет учета, вид номенклатуры, контрагент, сумма с НДС, сумма НДС, себестоимость, ставка НДС;

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, принимаются к вычету в обычном порядке, предусмотренном ст.ст. 171-172 НК РФ.

Расчет доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, по отношению к общей величине совокупных расходов на производство.

Соответствующий расчет доли проводится по следующей методике, результатом которой является определение доли необлагаемых расходов (5%-ный барьер):

Доля (Д) = Расх. необл. / Расх. общие

Чтобы определить сумму расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (Расх. необл.), учитываем сумму прямых расходов,

относящихся к необлагаемым операциям, и определенную долю общехозяйственных расходов, относящихся к необлагаемым операциям.

К прямым расходам относим: расходы, связанные с реализацией не облагаемых НДС объектов основных средств и иного имущества и расходы, связанные с операциями (реализацией, погашением, иными видами выбытия) с ценными бумагами и имущественными правами, реализация которых не облагается НДС.

В том случае если доля расходов превышает 5% барьер, по операциям реализация которых не подлежит налогообложению, по отношению к общей величине совокупных расходов на производство часть входного НДС (Дт 19 счетов) по общехозяйственным расходам подлежит восстановлению согласно следующего алгоритма:

1) для расчёта декларации по НДС формируем за отчетный квартал оборотно-сальдовую ведомость по счету 26.01 Общехозяйственные расходы, в разрезе статьей затрат;

2) Выбираем перечень статьей затрат, при проведении по которым (товаров работ и услуг) мог быть входной НДС (Дт 19-х счетов): амортизация ОС, аренда прочего имущества, газоснабжение, ГСМ, запасные части и прочие материалы, информационно-консультационные услуги, командировочные расходы, компенсация за разъездной характер, работы и услуги, электроэнергия, услуги связи, прочие расходы;

3) Определяем сумму затрат по статьям затрат за отчетный период, с учетом ставок входного НДС:

- НДС 18% - амортизация ОС, аренда прочего имущества, газоснабжение, ГСМ, запасные части и прочие материалы, информационно-консультационные услуги, командировочные расходы, компенсация за разъездной характер, работы и услуги, электроэнергия, услуги связи, прочие расходы;

- входного НДС нет – заработная плата, страховые взносы с ФОТ, аренда пассажирского /легкового автотранспорта, налоги и сборы, резерв на оплату отпусков, страхование имущества;

4) Исходя из получившейся суммы затрат по статьям затрат с входным НДС 18% умножаем на удельный вес выручки не подлежащей налогообложению в общей выручке организации за отчетный период. В общей выручке учитывается выручка (очищенная от НДС) по 90 счету, 91 счету (продажа материалов, основных средств, проценты полученные, реализация ценных бумаг). Исчисленная сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Порядок восстановления НДС, принятого к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов недвижимости одновременно используемым в деятельности необлагаемой и облагаемой НДС. Согласно ст. 170, 171, 171.1 НК РФ при начале использования объектов недвижимости, в деятельности облагаемой НДС и деятельности освобожденной от уплаты НДС применяется отдельный порядок восстановления НДС. Перечень недвижимости по которому применяется восстановление НДС указан в приложении № 3. Ежегодно перечень по данному приложению подлежит уточнению. Исчисление восстановленной суммы НДС выполняется в таблице № 1 и отражается в декларации предоставляемой за последний налоговый период каждого календарного года (ст. 171.1 п.4 НК РФ).

Таблица № 1

Год	Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.		Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС (3/2)	1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб.	Восстановленный НДС по зданию, руб. (5*4)
	всего	в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС
1	2	3	4	5	6

Порядок восстановления НДС при реализации по необлагаемым видам деятельности. Т.к. на животноводческих комплексах и фермах одновременно выращивается скот, который впоследствии может быть использован для продажи в качестве племенного (продажа скота оформляется племенными свидетельствами государственного образца) или в силу физиологических особенностей может быть использован как товарный скота (при продаже скота не оформляются племенные свидетельства), то для учета НДС по товарам, работам и услугам используем для производства и реализации племенного скота предлагается следующий алгоритм:

1) для расчёта декларации по НДС за I или II кварталы используются данные по затратам по счету 20.01.2 «Молодняк КРС» за позапрошлый календарный год, при расчёте декларации по НДС за III или IV кварталы используются данные по затратам за прошлый год;

2) Данные по затратам (см. п. 1) берутся в разрезе статьей затрат;

3) Выбираем перечень статьей затрат, при проведении по которым (товаров работ и услуг) мог быть входной НДС (Дт 19-х счетов): ветпрепараты, амортизация ОС (по данной статье сумма амортизации объектов недвижимости за 12 месяцев указанных в приложении № 3 отражается как не облагаемые НДС, т.к. по ним особый порядок восстановления НДС), аренда прочего имущества, газоснабжение, ГСМ, запасные части и прочие материалы, корма, работы и услуги (в т.ч. услуги инспекций и лабораторий), электроэнергия, прочие расходы;

4) Определяем структуру затрат по статьям затрат, с учетом ставок входного НДС:

- НДС 18% - ветпрепараты, амортизация ОС, аренда прочего имущества, газоснабжение, ГСМ, корма (собственного производства, за исключением комбикормов), прочие грубые и сочные корма, запасные части и прочие материалы, работы и услуги (в т.ч. сервисное обслуживание техники и ТО), строительные материалы, работы и услуги (в т.ч. услуги инспекций и лабораторий), электроэнергия, прочие расходы;

- НДС 10% - корма (корма покупные и комбикорм), утилизация молока;

- входного НДС нет – заработная плата, страховые взносы с ФОТ, семя, страхование скота, страхование имущества, корма собственного производства, потери от падежа животных, амортизация ОС (на сумму амортизации объектов недвижимости за 12 месяцев указанных в приложении № 3, т.к. по ним применяется особый порядок восстановления НДС);

5) Исходя из получившейся структуры затрат и ставок входного НДС делается расчет восстановления НДС, для племенных продаж скота за отчетный квартал – путем умножения себестоимости племенных продаж отчетного квартала на исчисленную структуру затрат и соответственную ставку входного НДС.

Порядок восстановления НДС при получении субсидий (несвязанная поддержка по количественным показателям сельскохозяйственного производства). Т.к. несвязанная поддержка (субсидирование) может быть по разным направлениям сельскохозяйственной деятельности (на производство молока, поддержку мясного скота и т.п.) Субсидии полученные по деятельности не облагаемой НДС (племенное животноводство) не подлежат восстановлению НДС согласно ст.149 п.3 пп.35 При получении иной несвязанной поддержки (субсидии) для восстановления НДС используется следующий алгоритм:

1) В зависимости от конкретного вида субсидии и периода субсидирования формируется оборотно-сальдовая ведомость по 20.01.2 «Молодняк КРС» (при поддержке мясного скота) или «Коровы» (при поддержке молочного скотоводства) за соответственный период;

2) Данные по затратам (см. п. 1) берутся в разрезе статьей затрат;

3) Выбираем перечень статьей затрат, при проведении по которым (товаров работ и услуг) мог быть входной НДС (Дт 19-х счетов): ветпрепараты, амортизация ОС (при субсидировании молочного скотоводства – по данной статье исчисляется сколько амортизация от коров (восстановление НДС по 10%) и амортизация прочих основных средств (восстановление НДС – 18%), аренда прочего имущества, ГСМ, запасные части и прочие материалы, корма, работы и услуги (в т.ч. услуги инспекций и лабораторий), электроэнергия, прочие расходы;

4) Определяем структуру затрат по статьям затрат, с учетом ставок входного НДС:

- НДС 18% - ветпрепараты, амортизация ОС (с учетом комментария п.3), аренда прочего имущества, аренда скота, газоснабжение, ГСМ, корма (собственного производства, за исключением комбикорма), прочие грубые и сочные корма, работы м услуги (в т.ч. сервисное обслуживание техники и ТО), строительные материалы, запасные части и прочие материалы, работы и услуги (в т.ч. услуги инспекций и лабораторий), электроэнергия, прочие расходы;

- НДС 10% - амортизация ОС (с учетом комментария п.3), корма (покупные корма и комбикорм собственного производства), утилизация молока;

- входного НДС нет – заработная плата, страховые взносы с ФОТ, командировочные расходы (прочие) семя, потери при хранении и эксплуатации семени, страхование скота, страхование имущества, потери от падежа животных;

5) Исходя из получившейся структуры затрат по ставкам входного НДС делается расчет восстановления НДС по полученным субсидиям. Путем умножения полученной суммы субсидии на структуру затрат и ставку входного НДС.

Налог на доходы

Налог на доходы удерживается и перечисляется как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (с выплат работникам этих подразделений);

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению;

Головная организация исполняет обязанности по уплате НДФЛ, а также обязанности по представлению в налоговую службу по месту нахождения обособленных подразделений сведений о доходах, расчетов по налогам и налоговых деклараций;

5. Транспортный налог

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации;

Головная организация исполняет обязанности по уплате транспортного налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению в налоговую службу по месту нахождения обособленных подразделений налоговых деклараций;

6. Земельный налог

Исчисление налога на землю осуществляется бухгалтерской службой головной организации;

Налог на землю перечисляется как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений;

Головная организация исполняет обязанности по уплате налога на землю (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению в налоговую службу по месту нахождения обособленных подразделений налоговых деклараций;

Исполнительный директор Рыбенко А. Н.

Приложение № 1

Код

Быстрый выбор

Наименование

Заб.

Акт.

Вал.

Кол.

Гол.

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

Основные средства

Нет

Основные средства

01.01

0101

Основные средства в организации

Нет

Основные средства

01.08

0108

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы

Нет

Основные средства

01.09

0109

Выбытие основных средств

Нет

Основные средства

Амортизация основных средств

Нет

Основные средства

02.01

0201

Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

Нет

Основные средства

02.02

0202

Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

Нет

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Нет

Контрагенты

Основные средства

03.01

0301

Материальные ценности в организации

Нет

Основные средства

03.02

0302

Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование

Нет

Контрагенты

Основные средства

03.03

0303

Материальные ценности предоставленные во временное пользование

Нет

Контрагенты

Основные средства

03.04

0304

Прочие доходные вложения

Нет

Контрагенты

Основные средства

03.09

0309

Выбытие материальных ценностей

Нет

Основные средства

Нематериальные активы

Нет

Нематериальные активы

04.01

0401

Нематериальные активы организации

Нет

Нематериальные активы

04.02

0402

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Нет

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Нет

Нематериальные активы

Оборудование к установке

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

Вложения во внеоборотные активы

Нет

Объекты строительства

(об) Статьи затрат

08.01

0801

Приобретение земельных участков

Нет

Объекты строительства

(об) Статьи затрат

08.02

0802

Приобретение объектов природопользования

Нет

Объекты строительства

(об) Статьи затрат

08.03

0803

Строительство объектов основных средств

Нет

Объекты строительства

(об) Статьи затрат

Способы строительства

08.04

0804

Приобретение объектов основных средств

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

08.05

0805

Приобретение нематериальных активов

Нет

Нематериальные активы

08.06

0806

Перевод молодняка животных в основное стадо

Нет

Да

Нет

08.07

0807

Приобретение взрослых животных

Нет

Да

Нет

08.08

0808

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Нет

Расходы на НИОКР

08.11

0811

Нематериальные поисковые активы

Нет

08.12

0812

Материальные поисковые активы

Нет

Отложенные налоговые активы

Нет

Виды активов и обязательств

Материалы

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.01

1001

Сырье и материалы

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.02

1002

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.03

1003

Топливо

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.04

1004

Тара и тарные материалы

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.05

1005

Запасные части

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.06

1006

Прочие материалы

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.07

1007

Материалы, переданные в переработку на сторону

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Контрагенты

Договоры

10.08

1008

Строительные материалы

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.09

1009

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.10

1010

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

10.11

1011

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Животные на выращивании и откорме

Нет

Да

Номенклатура

Склады

11.01

1101

Молодняк животных

Нет

Да

Номенклатура

Склады

11.02

1102

Животные на откорме

Нет

Да

Номенклатура

Склады

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Нет

АП

Нет

Номенклатура

14.01

1401

Резервы под снижение стоимости материалов

Нет

АП

Нет

Номенклатура

14.02

1402

Резервы под снижение стоимости товаров

Нет

АП

Нет

Номенклатура

14.03

1403

Резервы под снижение стоимости готовой продукции

Нет

АП

Нет

Номенклатура

14.04

1404

Резервы под снижение стоимости незавершенного производства

Нет

АП

Нет

Номенклатурные группы

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Нет

АП

Нет

15.01

1501

Заготовление и приобретение материалов

Нет

АП

Нет

15.02

1502

Приобретение товаров

Нет

АП

Нет

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Нет

АП

Нет

16.01

1601

Отклонение в стоимости материалов

Нет

АП

Нет

16.02

1602

Отклонение в стоимости товаров

Нет

АП

Нет

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Нет

19.01

1901

Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.02

1902

Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.03

1903

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.04

1904

Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.05

1905

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.06

1906

Акцизы по оплаченным материальным ценностям

Нет

19.07

1907

НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

Документы реализации

19.08

1908

НДС при строительстве основных средств

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

19.09

1909

НДС по уменьшению стоимости реализации

Нет

Контрагенты

Счета-фактуры полученные

Основное производство

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.01

2001

Основное производство

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.01.1

20011

Растениеводство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.01.2

20012

Животноводство

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.01.3

20013

Промышленное производство

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.01.9

20019

Основное производство (по деятельности, облагаемой ЕНВД)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

20.02

2002

Производство продукции из давальческого сырья

Нет

Да

Нет

Номенклатура

20.03

2003

Оказание услуг

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

Полуфабрикаты собственного производства

Нет

Да

Нет

Номенклатура

Склады

Вспомогательные производства

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.01

2301

Вспомогательные производства (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.01.01

230101

Ремонтные работы

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.02

2302

Ток

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03

2303

Машинно тракторный парк

Нет

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

(об) Основные средства

23.03.01

230301

Трактора (мото-часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.02

230302

Картофелеобрабатывающая техника

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.03

230303

Комбайны (мото-часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.04

230304

Комбайны (га)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.05

230305

Сеялки (га)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.06

230306

Машины по внесению удобрений

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.07

230307

Кормораздатчики, кормосмесители и т.д.

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.08

230308

Опрыскиватели (масса ядов)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.09

230309

Жатки (мото-часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.10

230310

Жатки (га)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.11

230311

Культиваторы (га)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.12

230312

Машины узкой специализации

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.13

230313

Почвообрабатывающие машины (га)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.03.14

230314

Накладные МТП

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04

2304

Автомобильный транспорт

Нет

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

(об) Основные средства

23.04.01

230401

Грузовой (т/км)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.02

230402

Легковой (км)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.03

230403

Водовозы (часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.04

230404

Бензовозы (часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.05

230405

Автобусы (км)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.06

230406

Технологический автотранспорт (часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.07

230407

Прочий спец. автотранспорт (часы)

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.04.08

230408

Накладные затраты автотранспорта

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.05

2305

Энергитические хозяйства и производство

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.05.01

230501

Теплоэнергия

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.05.02

230502

Электроэнергия

Нет

Подразделения

Номенклатурные группы

(об) Статьи затрат

23.05.03

230503

Газоснабжение

Нет

2019-10-11

308

Обсуждений (0)

0.00 из 5.00 0 оценок

⇐ Предыдущая 1 2 3 45

Обсуждение в статье: Порядок ведения раздельного учета налоговой базы при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓