Учетные регистры, их назначение.               

2. Классификация учетных регистров.                         

3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

4. Формы бухгалтерского учета.

 

1. Учетные регистры необходимы для систематизации и накапливания первичных документов.

Учетные регистры – это специальные таблицы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Содержание документов группируется по однородным элементам. Формы регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов. Перечень учетных регистров в организации зависит от применяемой формы бухгалтерского учета.

 

2. Учетные регистры классифицируются:

1. по видам,

2. по объему содержания,

3. по назначению.

 

По видам учетные регистры бывают:

1. Сводные листы представляют собой листы большого формата и печатают на писчей бумаге. Преимущество сводных листов состоит в том, что они не скрепляются между собой, что способствует разделению труда учетных работников. Примером являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости к ним.

2. Карточки печатаются типографским способом на плотной бумаге. Инвентарные карточки используются для аналитического учета. Карточки открываются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Применение карточек позволяет выполнять записи в них, подсчитывать итоги, так же карточки способствуют разделению труда.

3. Книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги. В книгах все листы нумеруются. В конце ставится подпись главного бухгалтера и количество листов. Книги в применении не удобны, так как затрудняют разделение труда, но в организациях они применяются. Главная книга, кассовая книга.

 

По объему содержания учетные регистры бывают:

1. Синтетические регистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам (журналы-ордера).

2. Аналитические регистры предназначены для отражения операций по аналитическим счетам. Так как аналитический учет более подробный, то в регистрах предусмотрено для записи пояснительного текста.

Но удобнее применять регистры, которые содержат элементы синтетического и аналитического учета (журналы-ордера №11,4,8).

 

По назначению учетные регистры подразделяются:

1. В хронологических регистрах записи делаются в порядке совершения. К таким регистрам относят реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции.

2. Систематические регистры – это регистры, в которых однородные группы хозяйственных операций записываются в разрезе счетов бухгалтерского учета.

3. Комбинированными регистрами являются регистры, сочетающие систематические и хронологические записи. К таким регистрам относятся главная книга, применяемая на сельскохозяйственных предприятиях при мемориальной форме учета, а так же журналы-ордера.

 

Важнейшим условием повышения достоверность учета является качество записи в учетных регистрах. Записи в учетных регистрах могут выполняться ручным или машинным способом.

К записям в учетных регистрах предъявляют следующие основные требования:

1. документальность;

2. своевременность;

3. краткость;

4. точность;

5. ясность.

О произведенных в учетных регистрах записях на оправдательных документах делают отметки путем проставления номера строки журнала-ордера или ведомости и так далее. Такой порядок облегчает взаимный контроль записей учетных регистров.

 

3. Ошибки могут быть локальные и транзитные.

Локальная ошибка, когда информация искажена только в одном регистре.

Транзитная ошибка, когда ошибка автоматически проходит через несколько регистров (журнал счета оборотная ведомость баланс).

 

Для исправления ошибок пользуются различными способами:

1. Корректурный (поправка) способ заключается в зачеркивание неправильного текста или суммы и написания выше правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью (например “исправлено” 10(десять) рублей на 110(сто десять) рублей бухгалтер Миронова А.А. 16.12.2004 год.). корректурным способом пользуются для исправления ошибок до подведения итогов в главную книгу. После перенесения итогов в главную книгу исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтер составляет справку, данные которой заносят в главную книгу отдельной строкой.

2. Способ дополнительных записей (проводок) применяется когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Исправление делается обычной записью на сумму разниц, путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов.

Д^Т     счет 71 К^Т                    Д^Т счет 50 К^Т

—	—		6000	1) 300 2) 2700
1) 300 2) 2700	—		—
3000	—		—	3000
3000			2000

3. Метод “красное сторно” применяют:

а) при исправлении ошибок в корреспонденции счетов;

б) при записи большей суммы.

При исправлении корреспонденции счетов запись неправильной корреспонденции повторяют красными чернилами и затем делают запись обычными чернилами с правильной корреспонденцией счетов. При подсчете итогов не правильная запись и запись красными чернилами взаимоуничтожаются, остается правильная запись, так как все что написано красными чернилами вычитается.

Д^Т       счет 71  К^Т                Д^Т   счет 50  К^Т

—	—		12000	1) 10000 2)             3) 10000
10000 10000 1) 10000 2)	—		—
—	—		—	10000
			2000

 

 

Д^Т       счет 70  К^Т                 

3) 10000	15000
	—
10000	—
	5000

Выдана из кассы заработная плата 10000 рублей.

При исправлении завышенной суммы на разницу делается исправительная запись красными чернилами.

Д^Т       счет 51  К^Т                Д^Т   счет 50  К^Т

100000	1) 30000 2)		3000
27000 27000 —			1) 30000 2)
—	3000		3000	—
97000			6000

 

4. Форма бухгалтерского учета – это совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время применяют несколько форм бухгалтерского учета:

1. журнально-ордерная форма;

2. автоматизированная форма;

3. упрощенная форма;

4. мемориально-ордерная форма;

5. журнал-главная;

6. простая форма.

 

  Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

1. применение журналов-ордеров, записи в которых ведутся только по кредитовому признаку;

2. совмещение синтетического и аналитического учета;

3. объединение систематической записи и хронологической;

4. отражение операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5. сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и главной книги.

Журнал-ордер представляет собой свободные листы большого формата, открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу счетов. Каждому журналу присваивается номер. Форма у них разная. В журналах-ордерах производятся только кредитовые записи счета. Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Проверенные итоги за месяц из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Обороты по дебету записываются в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга. В журнале-ордере дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводят сальдо на начало следующего месяца.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета, повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостачам относят сложность и громоздкость построения журналов-ордеров.

 

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации, с применением новейших технических средств – от мощных ЭВМ типа ЕС до микроЭВМ. Так как их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки учетной информации, отличающейся массовостью, разнообразностью, многозначностью, сложностью состава. Это обусловлено тем, что ЭВМ характеризуется высокой скоростью работы, программным управлением, большой емкостью памяти, автоматическим восприятием исходных данных, богатым набором выполняемых операций и так далее.

Система автоматизированного учета должна отражать основные процессы, связанные с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В этой системе организации бухгалтерского учета информация идет по единому каналу и используется для оперативного , бухгалтерского и статистического учета. Таким образом, автоматизированная форма учета – это сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получить необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машинограмм и видеограмм.

 

Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров:

В-1 – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям и так далее;

В-9 – ведомость шахматная.

Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, другая – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостям аналитического учета. Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса.

 

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. При этой форме учета на каждую группу операций составляется мемориальный ордер. Каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к ней документы. В нем указывается его номер, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов, сумма операций. Синтетический учет ведут при этой форме в двух регистрах – в журнале регистрации и Главной книге.

В регистрационном журнале бухгалтерские проводки регистрируются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. Нумерация производится отдельно за каждый месяц. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц.

Мемориально-ордерная форма аналитического учета ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости, взаимно сверяемые по синтетическим и аналитическим счетам. После сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.

Мемориально-ордерная форма учета позволяет ежемесячно проверять записи в учетных регистрах, применять разделение труда среди работников бухгалтерии. Недостатком ее является использование ручного, так как данная форма почти не приспособлена к автоматизации.

 

Контрольные вопросы

1. Что следует понимать под учетными регистрами и каково их назначение?

2. Приведите виды учетных регистров и дайте их краткую характеристику.

3. Какие требования предъявляются к записям в учетные регистры?

4. Перечислите правила исправления ошибок в бухгалтерских регистрах.

5. Объясните сущность журнально-ордерной формы учета.

6. Какие формы бухгалтерского учета вы знаете?

7. Какие формы бухгалтерского учета вы знаете?

 

 

Тема: «Инвентаризация».

План: