Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками,  производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд: Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого производятся выплаты).

Заработная плата начисляется на основании первичных документов по учету фактического обработанного времени и других документов.

Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Иными словами, отпускные должны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены. Например, отпуск работника начинается в июле, а заканчивается в августе. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в июле, организация должна уплатить не позднее 15 августа.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:

Н = НБ * С,

где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

НБ – налоговая база (нарастающим итогом с начала налогового периода) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов);

С – ставка налога (в процентах) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов).

В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой из частей отдельно) будет выглядеть так:

Н = Ср + (НБ – В) * С,

где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

Ср – ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база (НБ).

НБ – налоговая база по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

В – величина, вычитаемая из налоговой базы, при расчете процентной части налога согласно таблице ставок ЕСН, указанной в статье 241 НК РФ, т.е. нижняя граница диапазона налоговой базы;

С – ставка налога (в процентах), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база.

Рассмотрим на примере, как производится расчет налога по этой формуле.

Пример. Расчет ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Налоговая база работника по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, рассчитанная нарастающим итогом с января по сентябрь 2006 г., составила 380000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, нарастающим итогом за указанный период.

Итак, налоговая база равна 380 000 руб. Эта сумма попадает в диапазон налоговых баз от 280 001 руб. до 600 000 руб., то есть соответствует второй строке таблицы ставок ЕСН.

Следовательно, налог будет рассчитываться по формуле:

5320 руб. (Ср) + 0,9% (С) с суммы, превышающей 280 000 (В)

В нашем случае сумма налога (Н) составит:

5320 + (380 000 – 280 000) * 0,9% 5320 + 100 000 * 0,95% = 95320 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подле­жит уменьшению налогоплательщиками на сумму произ­веденных ими самостоятельно расходов на цели государ­ственного социального страхования, предусмотренные за­конодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН за определенный месяц будет рассчитываться следующим образом:

А за мес. = А по расч. мес. – А по пред. мес.,

где А за мес. – размер авансового платежа по налогу за отчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

А по расч. мес. – сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

А по пред. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.

При этом А по расч. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно) рассчитывается по формуле:

А по расч. мес. = НБ по расч. мес. * С,

где НБ по расч. мес. - налоговая база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (включительно);

С – соответствующая ставка налога

Величина А по пред. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных с начала года по месяц, предшествующий расчетному, включительно) определяется аналогично, например, так:

А по пред. мес. = НБ по пред. мес. * С,

где НБ по пред. мес. - база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному (включительно).

Пример. Определение суммы авансового платежа за расчетный месяц.

Допустим (для простоты и наглядности расчета) в организации работает один работник. Его налоговая база по ЕСН (для всех частей ЕСН база одинаковая) за период с января по июнь (включительно) составила 24 000 руб., за период с января по июль (включительно) – 28500 руб. Произведем расчет авансового платежа по ЕСН за июль.

Расчет суммы авансовых платежей по ЕСН приведен в таблице ниже.

Таблица 6