Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий

Экономический анализ как сфера практической деятельности представляет собой исследование экономических показателей, характеризующих работу предприятия.

Целями экономического анализа, выполняемого на самом предприятии являются оценка итогов деятельности предприятия и его подразделений, выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Цели экономического анализа работы предприятия, осуществляемого внешними пользователями:

1) выявление эффективности использования кредитов (банки, инвесторы и др.);

2) выявление признаков сокрытия прибыльности от налогообложения (органы Государственной налоговой службы);

3) изучение инвестиционной привлекательности предприятия (инвестиционные компании).

Целью же экономического анализа, проводимого в рамках судебно- экономической экспертизы является выявить несоответствие в показателях как возможные признаки и следы преступлений. Главная идея состоит в том, чтобы в экономических несоответствиях установить криминалистические связи, т.е. связи с предполагаемым преступлением [12, с.69].

Экономическая информация - это совокупность данных об экономике исследуемого объекта, о происходящих процессах и явлениях. Экономический анализ деятельности предприятий основывается на комплексном использовании множества источников информации.

К учетным источникам информации относятся:

1) данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

2) данные статистического учета и статистической отчетности;

3) данные оперативного учета и оперативной отчетности;

4) выборочные отчетные данные.

Если рассматривать перечисленные источники по уровням представляемой информации, то их можно разделить на 3 уровня:

1) высший уровень информации - это отчетность предприятия, характеризующая работу предприятия в целом (статистическая, бухгалтерская);

2) средний уровень информации- отчетность отдельных подразделений данного предприятия ( внутрипроизводственная отчетность);

3) низший уровень информации – это данные бухгалтерского (аналитического) учета, где результаты деятельности дифференцированы по конкретным исполнителям (бригада, звено, отдельное материально ответственное лицо). При раскрытии и расследовании преступлений в большей степени затрагивается нижний уровень информации [8, с.98].

Каждый из экономических показателей, характеризующий ту или иную сторону работы предприятия, имеет свое экономическое содержание, свое количественное выражение и может быть рассмотрен в различных аспектах по содержанию, по отражению в отчетности. По своему содержанию экономические показатели подразделяют на количественные и качественные. Количественные показатели  характеризуют размеры анализируемых объектов и происходящие в них изменения. Эти показатели, в частности, отражают объемы производства и реализации продукции, численность работающих, количество и стоимость оборудования, стоимость основных производственных фондов, количество и стоимость израсходованного сырья, материалов. Качественные показатели характеризуют существенные особенности отдельных сторон и всей хозяйственной деятельности, ее экономическую эффективность и включают данные об использовании ресурсов (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость), себестоимости продукции, прибыли, рентабельности [12, с.71-74].

Статистическая и бухгалтерская отчетность, как правило, содержит показатели, которые характеризуют работу предприятия в целом за определенный период времени. В процессе анализа нередко оказывается необходимым определить показатели, отражающие работу отдельных подразделений предприятия (цехов, отделов, участков), либо рассчитать такие, которые вообще не нашли отражения в отчетных формах. Например, фондовооруженность, коэффициенты обновления и выбытия основных фондов, энергоемкость, материалоемкость.

Приемы анализа экономических показателей условно могут быть подразделены на две группы: традиционные и  математические.

Группу традиционных приемов можно подразделить на две части: технические и специальные.

Технические приемы связаны с подготовкой экономической информации для анализа.

К ним относится:

1) проверка доброкачественности исходной информации;

2) упрощение цифровых данных;

3) приведение показателей в сопоставимый вид;

4) обработка плановых и отчетных данных;

5) исчисление средних и относительных величин;

6) построение аналитических таблиц и графиков.

К специальным приемам относятся:

1) сравнение (основной прием анализа);

2) группировка показателей;

3) детализация сводных показателей;

4) факторный анализ, включающий ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);

5) балансовый метод [7, с126-127].

Группировка показателей относиться к числу наиболее распространенных приемов анализа. Она используется для получения научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т. е. используется для обобщения и типизации явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для выявления связи между анализируемыми явлениями и процессами. Для правильной группировки важно выбрать признаки, по которым данные подразделяются на группы. Эти признаки могут быть количественными, т. е. имеющими числовое выражение, и атрибутивными, выражаемыми словесно. Например, при изучении производительности труда можно сгруппировать всех рабочих по признакам «отношение к времени работы на предприятии»: постоянные, временные. При нормальных условиях работы предприятия производительность труда основных рабочих должна быть выше, чем у временных, если же прослеживается обратная тенденция, то это может быть признаком противоправных действий. В данном случае можно говорить об использовании приема группировки в криминалистическом анализе хозяйственной деятельности предприятия, т. е. в целях обнаружения признаков преступлений.

Рассмотрим пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоение выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра была произведена группировка выручки по различным признакам: по фильмам, по отдельным билетным кассирам, по сеансам. В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно присваивающий часть выручки - на сеансах самых посещаемых фильмов у него была плохая посещаемость, хотя на сеансах, когда работали другие кассиры, всегда был аншлаг.

Детализация сводных показателей необходима потому, что сводные показатели, отраженные в статистической и бухгалтерской отчетности, обычно взаимно погашают положительные и отрицательные работы на отдельных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому детализация проводится по месту, времени, составным частям и обобщающим показателям [6, с.204-208].

При анализе, проводимом в рамках судебно-экономической экспертизы, наряду с подразделением показателей по «общепринятым» признакам времени (кварталам, месяцам, декадам) данные нередко детализируются по времени работы отдельных материально ответственных лиц.

Факторный анализ - это выявление отдельных факторов, которые положительно или отрицательно повлияли на изменение обобщающих экономических показателей.

Основным приемом экономического анализа в рамках судебно-экономической экспертизы служит сравнение. Это прием, который позволяет охарактеризовать одно явление через другое. При сравнении каких-либо данных о работе предприятия очень важно правильно оценить их экономическое значение, понять, в какой степени и какие стороны деятельности они отражают .

При проведении экономического анализа могут быть использованы различные виды сравнений:

1) сравнение отчетных показателей с показателями бизнес-плана;

2) сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями отчета предыдущего периода;

3) сравнение показателей за ряд отчетных периодов в динамике;

4) сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями аналогичных по роду деятельности предприятий.

До сравнения показатели должны быть приведены в сопоставимый вид, т.е. в ряде случаев для этого производят специальные пересчеты. Например, фактический выпуск продукции пересчитывают в ценах, принятых в бизнес-плане.

В экономическом анализе сравнения используются для общей оценки работы предприятия одновременно по нескольким показателям и для выявления отклонений, которые недостаточно мотивированы в объяснительной записке, представляемой вместе с отчетом, т.е. выявление таких тенденций, которые указывают на срывы в работе предприятия, а также на возможные преступления [11, с38-44.].

Сравнение отчетных данных с плановыми дает возможность получить первоначальную ориентировку в итогах выполнения плана и выделить участки, требующие особенно внимательного изучения их в дальнейшем.

Сравнение отчетных данных с показателями предшествующих периодов позволяет определить тенденции и темпы развития изучаемых явлений, а в отношении показателей, которые не планируются (например, потери от брака, убытки от внереализационной деятельности), это оказывается единственным способом оценить успехи или выявить недостатки.

Сравнение отчетных данных с показателями других предприятий принято называть сравнительным анализом. В процессе этого устанавливаются различия в использовании на исследуемых объектах производственных ресурсов, в сопоставлении оцениваются результаты их деятельности. Например, одним частным предприятием выпускались швейные изделия детского ассортимента. При проверке данного предприятия оперуполномоченным ОБЭП было обнаружено, что данным предприятием, численность работающих на котором 4 человека (директор, заместитель директора, главный бухгалтер и уборщица), было выпущено столько единиц готовой продукции (при отсутствии производственных помещений и специального оборудования), сколько выпускалось в цехе соседнего государственного предприятия аналогичного профиля с численностью работающих в количестве 22 человека. Впоследствии выяснилось, что реализуемая продукция частным предприятием фактически выпускалась в качестве неучтенной продукции на соседнем государственном предприятии.

В судебно-экономической экспертизе оценка результатов сравнения сводиться к двум основным позициям:

1) при изучении результатов сравнения выясняют, нет ли необъяснимых с экономической точки зрения отклонений:

a) в сторону ухудшения финансовой деятельности;

b) в сторону улучшения хозяйственной деятельности, в том числе и по сравнению с аналогичными предприятиями.

Что может повлиять на экономические показатели?

a) вымышленная хозяйственная деятельность;

b) сокрытие результатов деятельности (выпуск неучтенной продукции, сокрытие прибыли от налогообложения);

2) определяется, насколько очевидными были найденные несоответствия и как реагировали на них руководители предприятий, вышестоящих организаций и контролирующих органов [7, с130-131].