Порядок составления отчета о прибылях и убытках

После баланса “Отчет о прибылях и убытках” представляет для пользователей одну из важнейших информационных форм. Данные отчета позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг – показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.

Основные показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2):

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, в этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)".

Выручка по данной строке отражается без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей. Здесь отражается кредитовый оборот по счету 90.1 «Выручка» и дебетовый оборот по счетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы». 

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90.1 «Выручка»

Отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

В состав доходов не включаются:

1. суммы, поступившие комиссионером для перевода их комитентам;

2. авансы, полученные в счет предстоящих поставок продукции;

3. задатки;

4. суммы, поступившие в залог;

5. суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Выручку от реализации по видам деятельности в некоторых случаях можно расшифровать, согласно пункту 18 положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более % от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности:

1. выручка от продажи продукции.

2. выручка от продажи товаров.

3. выручка от оказания услуг.

4. выручка от выполнения работ.

Эти требования указаны также в положении по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В исследуемом предприятии за 2007 год выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг составила 14723 тыс. руб. (Приложение 3).

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и товаров. Такими расходами так же считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказание услуг.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»» , 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д. и кредиту соответствующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. Затем после закрытия этих счетов, они отражаются по дебету счета 90 «Продажи» в той части, которая относится к себестоимости проданных товаров, работ, услуг. В этой доле они и отражаются по строке 020.

Производственные организации показывают по этой строке стоимость реализованной готовой продукции:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»,40 «Выпуск продукции».

Не считаются расходами фирмы и в «Отчете о прибылях и убытках» не отражаются:

1. затраты по приобретению внеоборотных активов;

2. суммы, выданные в качестве задатка;

3. суммы, перечисленные в счет погашения кредита и займа.

Сумма по данному показателю в ЗАО «Вигор» составляет 11065 тыс. руб. (Приложение 3).

Строка 029 «Валовая прибыль».

Валовая прибыль раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)" и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и составляет 3658 тыс. руб. (Приложение 3).

Таким образом, валовая прибыль является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации. Она широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражая выручку от продажи, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продажи в соответствии с общим порядком бухгалтерского учета, имеют некоторые исключения. Таким исключением для них, в частности, при формировании расходов является не начисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями имуществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.

Строка 030 «Коммерческие расходы».

По этой строке отражаются расходы:

1. на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. расходы по доставке продукции на пристань, в порт;

3. комиссионные сборы;

4. по содержанию помещений для хранения продукции;

5. на рекламу;

6. на представительские расходы и т.д.

В организациях осуществляющих торговую деятельность к таким расходам могут быть отнесены:

· расходы на оплату труда;

· на аренду;

· на содержание зданий;

· расходы по хранению товаров и т.д.

По этой строке отражается дебетовый оборот по счету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы в ЗАО «Вигор» за 2007 год составили 3212 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие расходы».

К управленческим расходам относятся (общехозяйственные) расходы для нужд, не связанные непосредственно с производственным процессом, они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это могут быть следующие расходы:

1. административно-управленческие расходы;

2. содержание общехозяйственного персонала;

3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

4. расходы по оплате информационных, консультативных, аудиторских услуг и т.д.

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Управленческие расходы в ЗАО «Вигор» в отчете организации не отражены.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030, 040 и составляет 446 тыс. руб. (Приложение 3).

Если бы организацией был получен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг, то он бы показывался по строке 050 в круглых скобках.

Раздел II. Прочие доходы и расходы.

К прочим доходам относятся:

•   поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

•   поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

•   поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

•   прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

•   поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

•   поступления от операций с тарой;

•   проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

•   поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

•   поступления в возмещение причиненных организации убытков;

•   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•   суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

•   курсовые разницы и др.[7]

К прочим расходам относятся:

•   расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);

•   остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

•   расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

•   расходы от операций с тарой;

•   проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

•   расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

•   расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

•   возмещение причиненных организацией убытков;

•   убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

•   отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

•   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

•   курсовые разницы;

•   расходы, связанные с рассмотрением дел в суде, и др. [8]

Строка 060 «Проценты к получению»

По этой строке отражаются проценты, которые фирма должна получить в отчетном периоде:

1. по облигациям, депозитам, ценным государственным бумагам;

2. от обслуживающего банка за использованием средств, хранящихся на расчетном счете;

3. от других организаций по предоставленным им займам

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»

Проценты к получению в отчете организации не отражены.

Строка 070 «Проценты к уплате».

Здесь приводятся проценты, которые организация должна заплатить:

1. по облигациям, акциям;

2. по кредитам и займам, полученным от других организаций при условии, что заемные средства не связаны с приобретением имущества

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты к уплате в отчете организации также не отражены.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».

По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, по данной строке указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.

Строка 090 «Прочие доходы»

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Прочие доходы в исследуемой организации составили за 2007 год 229 тыс. руб.

Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»

Строка 100 «Прочие расходы»

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».

В организации ЗАО «Вигор» прочие расходы составляют 227 тыс. руб. (Приложение 3).

Раздел III. «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данная строка рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам: строка 050+060-070+080+090-100+120-130 и в исследуемом предприятии данная строка равна 448 тыс. руб. (приложение 3).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

Строки 141 и 142 должны заполнять те организации, которые применяют положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет налога на прибыль». По строке 141 показываются отложенные налоговые активы, разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные капиталы»;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

В организации ЗАО «Вигор» сумма по этой строке не отражена.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

Здесь отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые обязательства в отчете организации не отражены.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль».

Здесь отражается кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчеты по налогу на прибыль. В отчете организации отражен текущий налог на прибыль в сумме 107 тыс. руб.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Данная строка рассчитывается следующим образом 140 +/-141 +/- 142 - 150 +/- дополнительные строки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Отражается убыток

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Отражена прибыль.

В ЗАО «Вигор» сумма чистой прибыли за 2007 год составила 341 тыс. руб. (Приложение 3).

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Здесь отражаются суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в положении по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

В свою очередь постоянные разницы – это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

1. суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ;

2. перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

На исследуемом предприятии сумма по этой строке не отражена.

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».

Это показатель, который отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию. Утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29 н.

Чтобы распределить базовую прибыль (убыток) на акцию нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращении в течение отчетного года определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Это чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы с учетом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение прибыли на акцию. Согласно пункта 9 методических рекомендаций под разводнением прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате возможного в будущем выпуска дополнительных, обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Это бывает прибыль:

1. конвертации в обыкновенные акции, всех конвертируемых ценных бумаг акционерных обществ;

2. исполнение обществом всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

3. исполнение права, предоставляемого варрантами и опционами.

Строку разводненная прибыль (убыток) на акцию заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

В отчете о прибылях и убытках есть таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решение суда об их взыскании» (строка 210) отражаются штрафы, которые должны быть начислены решением суда или с согласия должника. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» (строка 220) указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По статье «Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим использованием обязательств» (строка 230) приводят убытки, причиненные ненадлежащим использованием обязательств, которые получает (возмещает) организация. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

По статье «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» (строка 240) указываются курсовые разницы, возникающие при переоценки активов и обязательств в иностранной валюте. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

По статье «Отчисления в оценочные резервы» (строка 250) отражают суммы, созданных оценочных резервов, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение обложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Строка заполняется по данным счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» (строка 260) записывают суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты. Это оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: - экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; - стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; - формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий. Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.