Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

На составление формы № 2 отчета о прибылях и убытках влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.

Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчётных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

 - вычитаемые временные разницы;

 - налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская. Они в отчётном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его уменьшению.

Вычитаемые временные разницы представляют собой:

- доходы, не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения;

- расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т.е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчётном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его увеличению.

Налогооблагаемые временные разницы представляют собой:

- доходы, отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли;

- расходы, которые не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения. [9]

ЗАО «Вигор» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль согласно ст. 246 НК РФ, это федеральный прямой налог.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В ЗАО «Вигор» к внереализационным доходам относятся доходы:

- от сдачи имущества в аренду;

- от долевого участия в других организациях;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.

К внереализационным расходам относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

- расходы на услуги банков;

- расходы в виде процентов за кредит;

- расходы на амортизацию основных средств.

Согласно приказу об учетной политике ЗАО «Вигор» на 2007 год, учет доходов и расходов предприятие осуществляет по методу начисления для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно ст. 248-255 НК РФ.

Для определения налога на прибыль доходы и расходы в организации формируются следующим образом:

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг, включая внереализационные доходы, за минусом расходов за отчетный (налоговый) период.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии со ст.284 НК РФ в организации применяется ставка налога на прибыль в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год. [2]

ЗАО «Вигор» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ, и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение 5) в листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 «Доходы от реализации» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей), которая указана в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ЗАО «Вигор» эта сумма составила 14 723 215 руб. за 2007 год.

Строка 020 «Внереализационные доходы» заполняется на основе строки 090 формы № 2 и за 2007 год они составили 228 500 руб.

По строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» отражается сумма прямых и косвенных расходов. За 2007 год:

11 113 086 + 3 164 148 = 14 277 234 руб.

По строке 040 «Внереализационные расходы» также указывается сумма, отраженная по строке 100 в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и составляет 226 567 руб. за 2007 год.

Строка 060 «Итого прибыль (убыток)» определяется путем суммы строк 010 и 020 за минусом строк 030 и 040 плюс строка 050 «Убытки»:

14 723 215 + 228 500 – 14 277 234 – 226 567 = 447 914 руб.

Налоговая база (строка 100) включает в себя сумму прибыли (убытка) за минусом доходов, не облагаемых налогом на прибыль.

Налоговая база за 2007 год = 447 914 руб.

По строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» отражается налоговая база исключая сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 447 914 руб.

Ставка налога на прибыль (строка 140), в том числе в федеральный бюджет (строка 150) и в бюджет субъекта РФ (строка 170) определяется в соответствии установленных ставок Законодательством РФ и указанных в ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога на прибыль 24% (по состоянию на 2007 год) в том числе:

в федеральный бюджет 6,5%;

в бюджет субъекта РФ 17,5%.

Суммы исчисленного налога (строки 180, 190, 200) определяются следующим образом:

Сумма налога на прибыль 447 914 × 24% = 107 499 руб.

в том числе:

в федеральный бюджет 447 914 × 6,5% = 29 114 руб.

в бюджет субъекта РФ 447 914 × 17,5% = 78 385 руб.

По строке 210 отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (2007 год) = 24 285 руб., в том числе в федеральный бюджет (строка 220) = 6 577 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 230) = 17 708 руб.

По строке 270 «Сумма налога на прибыль к доплате – всего» за 2007 год 83 214 руб., так как была уменьшена на сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.