Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь  


Учет движения основных средств




 

Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета.Первичный документ - это составленное по установленной форме письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции. Организации применяют унифицированные формы первичной документации. В табл. 1.2 показаны документы и регистры бухгалтерского учета:

 

Таблица 1.2 - Регистры бухгалтерского учета основных средств
Регистры бухгалтерского учета Наименование документов и регистров
Первичные документы акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1); акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а); накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2); акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3); акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5); акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);
Регистры аналитического учета инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6); инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а); инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б); опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10); инвентарный список основных средств (ф. ОС-13); инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);
Регистры синтетического учета - карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12); - журнал-ордер 13 и Главная книга, - а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга
Источник:[5]К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.В таблице 1.2 представлены проводки по приобретению основных средств. Таблица 1.2 - Корреспонденции счетов по приобретению основных средств
Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 08-1 Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки
01 08-2 Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования
01 08-3 Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации
01 08-4 Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств
01 08-7 Переведен молодняк животных в основное стадо
01 08-8 Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные
01 92-1 Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости
01 03 Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа
75, 01 80 Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам  
08 75 Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации
01 83 83 02 Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ
01 80 Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество
02 01 Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств
91-2 01 Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости
92-2 01 Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств
94 01, 91 Выявлена недостача основных средств
79 01 Переданы объекты основных средств структурным подразделениям

 



Источник: [5]

При выбытии основных средств оформляются следующие документы:

– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);

– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);

– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).

Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка.

Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.

В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:

1) При реализация объектов основных средств.

Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:

– объекты не используются для производственных и управленческих нужд;

– износились раньше нормативного срока эксплуатации;

– не подлежат ремонту и модернизации и пр.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

 

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов при реализации основных средств

Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 «Выбытие основных средств» 01 «Собственные основные средства» Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств
02 01 «Выбытие основных средств» Списана ранее начисленная сумма амортизации
62, 76 91-1 «Операционные доходы» Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями
91-3 68-2 Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств
91-2 01 «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость реализованных основных средств
91-9, 99 99, 91-9 Определен финансовый результат от реализации.

 

Источник: [5]

2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа производится по проводкам, представленным в таблице 1.4.

 


Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов при ликвидации основных средств

Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 «Выбытие основных средств» 01 «Собствен-ные основные средства» Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
02 01 «Выбытие основных средств» Списана ранее начисленная сумма амортизации
91-2 01 «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость объектов основных средств
10 91-1   Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средств
91 68 Исчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу)
91-2 70, 69, 68 Отражены расходы по демонтажу основных средств
91-9, 99 99, 91-9 Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств

 

Источник: [5]

3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.

 

Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов при передаче в качестве вклада в уставный фонд

Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 «Выбытие основных средств» 01 «Собственные основные средства» Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств
02 01 «Выбытие основных средств» Списана ранее начисленная сумма амортизации
91 01 «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств
58 91 Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других организаций по остаточной стоимости

 

Источник: [5]

4) Списание неиспользуемых объектов основных средств производиться по проводкам, представленным в таблице 1.4.

При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».

 

Таблица 1. 6 - Корреспонденция счетов при списании неиспользуемых объектов основных средств

Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений Списание стоимости не законсервированного, не завершенного строительством капитального строения

Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов

Дт Кт 01 01 02 01 97 01 Дт Кт 08 10,70,69,76 97 08

Дт Кт

97 10,23,26,51,60,76

10 97

Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа.

По мере завершения работ по монтажу расходы списываются:

   

Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту

Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту

    Дт Кт Дт Кт

 

 

86 “Инновационный фонд” 97-за минусом стоимости материалов

83 “Добавочный фонд”

97 – за минусом стоимости материалов

83 “Добавочный фонд” 97 –на оставшуюся сумму

 

Источник: [5]

5) Недостача объектов основных средств:

а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:

Таблица 1. 7 - Корреспонденция счетов при выявлении и отражении суммы недостач в отчетном периоде
Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 «Выбытие основных средств» 01 «Собственные основные средства» Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
02 01 «Выбытие основных средств» Списана ранее начисленная сумма амортизации
91 94 01 «Выбытие основных средств» 91 Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств
94 68 По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС
73-2 94 Отнесена сумма недостач на виновное лицо
50, 70 73-2 Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости
73-2 98-4 Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств
98-4 92-1 Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности

 

Источник: [5]

б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:

 


 

Таблица 1. 8 - Корреспонденция счетов при выявлении суммы недостач в отчетном периоде, но отнесении к прошедшим периодам
Дт Кт Содержание хозяйственных операций
94 98-3 Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды
73-2 94 Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо
50, 51 73-2 Погашена сумма недостач виновными лицами
98-3 92 Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности

 

Источник: [5]

в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:

 

Таблица 1. 9 - Корреспонденция счетов при отсутствии виновного лица или отказа суда из-за необоснованности иска
Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 01 Списана первоначальная стоимость остатков основных средств
02 01 Списана ранее начисленная сумма амортизации
91 94 01 91 Отражена остаточная стоимость объектов основных средств Отражена сумма недостач объектов основных средств
94 68 По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС
92-2 94 Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда

 

Источник: [5]

6) Выбытие в результате безвозмездной передачи

Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Таблица 1. 10 - Корреспонденция счетов при выбытие в результате безвозмездной передачи основных средств
Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01 «Выбытие основных средств» 01 «Собственные основные средства» Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
02 01 «Выбытие основных средств» Списана ранее начисленная сумма амортизации
92-2 01 «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств
92-3 68 Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств
92-9,99 99,92-9 Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств

 

Источник: [5]

Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:

 

Таблица1.11 - Корреспонденция счетов при безвозмездно полученных и переданных основных средствах в пределах одного собственника

Дт Кт Содержание хозяйственных операций
01, 07, 08 83- 2 Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника
83- 2 01,07, 08 Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника

 

Источник: [5]

Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:

– в устной форме – между физическими лицами на срок до 1 года;

– в письменной форме – если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.

Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:

1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;

2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

При арендных отношениях в учете производятся записи:

Таблица 1.12 - Корреспонденция счетов при арендных отношениях
Дт Кт Содержание хозяйственных операций

А) у арендодателя (без права выкупа)

01 «Основные средства, сданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» Приняты в аренду основные средства
02-2 02-1 Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду
62, 76 90, 91 Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 – не является предметом деятельности)
90-3 97 68 68 Исчислен НДС по аренде Исчислен НДС по авансовому платежу
51 62, 76 Поступила арендная плата от арендатора
20 02 Начислена амортизация
91 02 Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности
90-9, 91-9 99 99, 90-9, 91-9 Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду
20 76 Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы
91 76 Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации
76 90 Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины
90 68 Начислен НДС
90 20 Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду

Б) у арендатора (без права выкупа)

001   Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды
20, 26, 44 76 Начислена сумма арендной платы без учета НДС
18 76 На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя
76 51 Перечислена арендная плата арендодателю
68 18 Зачет НДС

В) у арендодателя (с правом выкупа)

01 01 Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости
02 01 Отражена сумма накопленной амортизации
03 01 Отражена остаточная стоимость объектов
58 03 По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа
011   Одновременно объект принимается на забалансовый учет
62 98 Начислен арендный платеж
51 62 На расчетный счет зачислен арендный платеж
98 91 (90) Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС
91 58 Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты
91 (90) 68 Исчислен НДС и другие платежи
91-9, 90-9(99) 99 (91-9, 90-9) Отражен финансовый результат

Г) у арендатора (с правом выкупа)

08 76 Отражена контрактная стоимость объекта
07 18 60, 76 60,76 Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке Отражен НДС
08 07 Сданы в монтаж объекты
01 08 Оприходованы объекты на баланс
68 18 Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта
18 68 Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом
68 51 Перечислена разница в бюджет
97 18 76 76 Без учета НДС начислена арендная плата На сумму НДС
76 51 Перечислена арендная плата арендодателю
20, 23, 25, 26 97 Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды
91 08 С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю
91 68 Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям
60 91 В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя
51 60 На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения

 

Источник: [5]

 

Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой



Читайте также:
Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной...
Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе...
Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (145)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.028 сек.)
Поможем в написании
> Курсовые, контрольные, дипломные и другие работы со скидкой до 25%
3 569 лучших специалисов, готовы оказать помощь 24/7