Управление неистребованной дебиторской задолженностью

Неистребованная дебиторская задолженность - это задолженность, по которой организация-кредитор не приняла меры к ее возврату.

Практика управления неистребованной дебиторской задолженностью предлагает несколько методов ее минимизации:

- создание резервов по сомнительным долгам;

- продажа дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- использование векселей;

- взаимозачет задолженности.

1) Сомнительным долгом, как было выше сказано, признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Условия, которые должны соблюдаться при создании резерва по сомнительному долгу:

ü задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

ü срок погашения задолженности по договору истек;

ü гарантии погашения задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждать документально, например материалами переписки с дебитором);

ü произведена инвентаризация дебиторской задолженности;

ü порядок и сроки создания указанных резервов определены учетной политикой организации.

Таким образом, величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения долга.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который фирма применяет по налогу на прибыль, им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.).

Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него. Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, а в налоговом - в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).Включать в состав внереализационных расходов суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам могут лишь организации, определяющие доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления. Резерв создается только по расчетам за реализованные товары, работы и услуги. Эта задолженность включается в резерв с учетом НДС, предъявленного покупателю [1, 8].

Для определения суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам необходимо выполнить следующие пункты:

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.

Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.

4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.

Соотношения этих показателей приведены в таблице 2:

Таблица 1 – Размеры резервирования сумм по сомнительным долгам

5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период.

Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если на конец отчетного периода у фирмы есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период с учетом следующих правил:

- если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;

- если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

2) Следующий способ минимизации дебиторской задолженности – это ее продажа по договору уступки права требования (цессии). Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. В таком случае бывшая организация-кредитор будет являться цедентом, а тот, кому она "продаст" должника, - цессионарием. После того как договор с новым кредитором будет подписан, необходимо уведомить должника о том, что теперь требовать долг от него вправе новый кредитор.

Обычно организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуют дебиторскую задолженность с убытком. Необходимо отметить важный момент, что по договору цессии права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек. К договору цессии прилагаются документы, которые подтверждают сам факт задолженности, а также ее размер. В частности, таким документом может быть акт сверки взаимной задолженности или акт инвентаризации расчетов.

Обычно организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуют дебиторскую задолженность с убытком.

Продажа долга обычно используется в следующих случаях:

1) задолженность бесспорная, а вероятность ее взыскания высокая или средняя, но срок погашения долга длительный либо неопределенный;

2) существует лицо, сильно заинтересованное в обладании правами требования именно к вашему должнику (так бывает, когда должник находится на стадии банкротства (или его "подводят" к банкротству) и среди кредиторов идет борьба за максимальное количество голосов на собрании кредиторов);

3) задолженность бесспорная, а вероятность взыскания долга низкая (безнадежный долг).

Таким образом, К достоинствам продажи долга можно отнести короткие сроки возврата денег и высокую вероятность их фактического получения, к недостаткам - низкий доход первоначального кредитора за проданные права требования.

Что касается порядка налогообложения прибыли, то здесь снова следует обратиться к ст. 265 НК РФ, согласно которой к внереализационным расходам, в частности, относятся и убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Последнее означает, что отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке, который включается в состав внереализационных расходов и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению на дату уступки права требования;

- остальная сумма - по истечении 45 календарных дней.

3) Предприятия в своих расчетах также используют вексель, который в соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой.

Вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", а также Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Законом были введены дополнительные нормы, регулирующие вексельное обращение, в частности:

- право выдачи векселя предоставлено только гражданам России и юридическим лицам;

- выплата процентов по векселям осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ;

- возможность выпуска векселей предусмотрена только в документальной форме (на бумажных носителях).

Виды векселей (рис. 4):

Рис.4 Виды векселей

Таблица 2 – Понятие простого и переводного векселей

Таким образом, при использовании переводного векселя у кредитора возникает возможность передать вексель третьим лицам. В силу того, что вексель удостоверяет имущественное право требования, при передаче векселя третьему лицу (индоссату) передаются также и права по нему. Права по векселю передаются путем передаточной надписи - индоссамента (обычно на оборотной стороне векселя).

В результате передачи права по векселю посредством индоссамента индоссант (передающий вексель) несет ответственность перед векселедержателем как за недействительность векселя, так и за платеж. Это, в свою очередь, означает, что векселедержатель, не получивший исполнение по векселю от плательщика, вправе в порядке регресса требовать осуществления платежа от индоссанта.

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ при использовании передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, то есть вексель выполняет функцию универсального кредитно-расчетного документа. Векселедержатели во многих случаях для увеличения надежности векселя используют такую форму гарантии, как вексельное поручительство или аваль, согласно данной гарантии поручившееся лицо (авалист) принимает на себя ответственность за оплату векселя перед его владельцем (зачастую аваль выдается банком). Поручительство должно быть засвидетельствовано подписью авалиста на лицевой или оборотной стороне векселя или же на специальном гарантийном листе, прикрепленном к векселю (аллонже).

Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты, относятся к условным фактам хозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01).

4) Иной способ погашения дебиторской задолженности – это взаимозачет задолженностей.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) одной и той же организации. В этом случае возможно произвести взаимозачет задолженностей. Подробнее данная операция будет описана в специальном разделе [6, 9].

Итак, подведем некоторый итог всей главы. На основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в расходы можно включать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания. Сделать это возможно на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, нелишним будет дополнить этот пакет документов также самим договором, по которому образовалась задолженность, отгрузочными документами, деловой перепиской с должником, платежными документами (если они были), актами сверки, исковыми заявлениями, решениями суда. Также необходимо отметить, что не надо забывать о том, что если должник совершил действие, которое свидетельствует о том, что он признал долг, то срок исковой давности исчисляется заново (ст. 203 ГК РФ). Например, произведена сверка взаиморасчетов, должник уплатил проценты по основному долгу, частично уплатил долг, направил продавцу заявление о зачете встречного требования, просьбу об отсрочке. Таким образом, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва исчисление срока исковой давности начинается заново, то есть время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности фирма единовременно сэкономит на налоге на прибыль.

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, фирма не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае после поступления денег фирма должна будет заплатить налог на прибыль со всей поступившей суммы.

дебиторский задолженность бухгалтерский учет списание