Анализ контрольной среды и процедуры по существу

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:

Ø определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками

Ø закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)

Ø каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

Ø проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

Ø работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

Ø обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией

Ø каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

Ø осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»)

Для анализа контрольной среды ООО «Агма-М» был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в таблице ниже.

Таблица 6. Лист тестирования СВК

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО «Агма-М» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

Ø Сверки с контрагентами

Ø Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам

Ø Анализ соответствия аналитического учета синтетическому

Ø Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности

Ø Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе

Ø Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.

Таблица 7. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.

Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

Ø с применением выборки

Ø сплошным методом

Ø методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности

В ООО «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.