Единый социальный налог

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ. Кроме того, ст. 239 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по ЕСН. Необходимо также учитывать, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН те выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применяя эту норму, п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26%, в том числе:

- ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ по базовой ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 г.).

- ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС по базовой ставке 1,1% (вместо 0,8%, как было в 2005г.).

- ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет РФ по базовой ставке 20%.

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС по базовой ставке 2%.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена регрессивная шкала. При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 000 до 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет рассчитываться как сумма 8 120 рублей и 1% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет рассчитываться как сумма 3 080 рублей и 0,6% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 56 000 рублей и 7,9%

-Сумма налога в ТФОМС будет рассчитываться как сумма 5 600 рублей и 0,5%

При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет равна 11 320 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет равна 5 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 81 280 рублей и 2%;

-Сумма налога в ТФОМС будет равна 7 200 рублей;

Рассмотрим начисление ЕСН в ЗАО "СКК "Петербург" в разрезе:

- За месяц по организации в целом;

- По одному сотруднику суммарно за весь год.

- В ЗАО "СКК "Петербург" за январь 2006 года суммарно по всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25 копеек, в том числе:

- Заработная плата в сумме 469 931рубль 25 копеек;

- Пособия по уходу за ребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Компенсация отпуска при увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Сотруднику Степаненко Н.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки). Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00 копеек (льгота, не подлежащая оплате по ЕСН в соответствии с НК РФ ст. 239 п. 1 п.п. 1)

Рассчитаем налогооблагаемую базу по ЕСН:

0 356,25 - 50,00 – 375,00 – 4 000,00 = 465 931,25

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

- ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ:

5 931,25 х 2,9% = 13 512,01

- ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

5 931,25 х 2% = 9 318,63

- ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

5 931,25 х 1,1% = 5 125,24

- ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот (в ЗАО "СКК "Петербург" льгота по Степаненко Н.В,); далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет:

9 931,25 х 20 % - 469 931,25 х 14% - 4 000,00 х 6% = 27 955,87

Бухгалтер отражает выполненные операции следующими проводками:

1) Д - т 25,26 К - т 70 –начислена заработная плата и иные выплаты работникам за январь 2006 года в размере 470 356 рублей 25 копеек;

2) Д - т 25,26 К - т 69.1 – начислены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

3) Д - т 25,26 К - т 69.3.2 – начислен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

4) Д - т 25,26 К - т 69.3.1 – начислен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 125 рублей 24 копейки.

5) Д - т 25,26 К - т 69.2.1 – начислен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При уплате ЕСН бухгалтер делает запись:

1) Д-т 69.1 К-т 51 – уплачены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

2) Д-т 69.3.2. К-т 51 – уплачен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

3) Д-т 69.3.1. К-т 51 – уплачен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 123 рублей 24 копейки;

4) Д-т 69.2.1 К-т 51 – уплачен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В ЗАО "СКК "Петербург" начальнику отдела снабжения Шильниковой А.Н. за 2006 год начислено 122 922 рубля 91 копейка, в том числе:

1) Заработная плата в сумме 111 571 рубль 43 копейки;

2) Ежегодный основной оплачиваемый отпуск в сумме 11 351 рубль 48 копеек.

Сумма начислений по Шильниковой А.Н. является налогооблагаемой базой по ЕСН.

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

1) ЕСН зачисляемая в части ФСС РФ:

2 922,91 х 2,9% = 3 564,76

2) ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

2 922,91 х 2% = 2 458,46

3) ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

2 922,91 х 1,1% = 1 352,15

4) ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

2 922,91 х 6% = 7 375,37.

В ЗАО "СКК "Петербург" на каждого сотрудника ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год (приложение 7).