Анализ использования фонда заработной платы

Фонд заработной платы предприятия формируется на основе расходов по заработной плате, включаемых в затраты по производству и реализации продукции (услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении. Кроме этого в состав фонда заработной платы включаются выплаты, производимые за счет части чистой прибыли. Поэтому планирование средств на оплату труда состоит из определения фонда оплаты труда, расчет выплат из чистой прибыли, а также выплат социального характера.

Анализ использования трудового потенциала в организации, уровня производительности труда следует рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

С ростом производительности труда в организации создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. Средства на оплату труда должны использоваться таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы.

Анализ использования в организации средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе анализа необходимо осуществлять синтетический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости выпускаемой продукции [10].

В связи с изменениями, произошедшими с 01.09.2009г. на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23.03.2009г № 40, в настоящий момент предусмотрена новая Инструкция по заполнению форм государственной отчетности по труду. Но поскольку необходимая для анализа статистическая отчетность составлена по ранее действующей Инструкции, то проведем анализ фонда заработной платы КУП «ЖКХ Минского района» по ранее установленным формам.

Для анализа использования средств, направляемых на оплату труда, рассмотрим табл. 2.11

Таблица 2.11 – Анализиспользованиясредств, направляемых на оплату труда.

По данным таблицы 2.11 видно, что наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд заработной платы. Наибольшую величину 89,7 % этот показатель составил в 2009г., что на 0,5 % больше чем в 2007г. и на 0,7 % чем он был в 2008г. Увеличение заработной платы на 11,3 % в сравнении с 2008г. произошло за счет перевода рабочих КУП «ЖКХ Минского района» на сдельную форму оплаты труда. Заработная плата по сдельным расценкам в 2009г. увеличилась на 804,3 млн. руб. по отношению к 2008г., и на 1 439,3 млн.руб. по отношению к 2007г.

Уменьшился удельный вес стимулирующих выплат в 2009г. в сравнение с 2008г. Резких изменений в сторону увеличения или уменьшения по другим выплатам не произошло.

При анализе использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо рассчитать абсолютное и относительное изменение его величины в анализируемом периоде.

Абсолютное отклонение определяется путем сравнения использованных, средств на оплату труда в отчетном периоде с предыдущим в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

В проведенном в таблице 2.11 анализе абсолютное отклонение составило:

2008г. по сравнению с 2007г -10,4 млн. руб. (13 873 – 13 883,4);

2009г по сравнению с 2008г. +1 570,3 млн. руб. (15 443,3 – 13 873).

Однако, необходимо иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, т.к. оно определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы в отчетном периоде и предшествующей его величиной, скорректированной на индекс роста объемов производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, который в нашем случае составляет в 2007г. – 93 %, в 2008г. – 94 %; 2009г. – 94 %.

При этом необходимо учитывать, что при анализе корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально росту объема производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.

Постоянная часть фонда заработной платы при увеличении или уменьшении объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, служащих - по должностным окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных хозяйств и соответствующая им сумма отпускных) не изменяется.

Для анализа составим таблицу 2.12

Таблица 2.12 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы

По данным таблицы 2.12 видно, что на протяжении трех рассматриваемых лет происходит постепенное увеличение удельного веса переменной части оплаты труда в общем фонде заработной платы. В 2008г. переменная часть оплаты труда составила больше на 9 % (1 251,1 млн. руб.) чем в 2007г., а в 2009г. – на 3,9 % (1 131,5 млн. руб.) чем в 2008 г.

Это свидетельствует о том, что больше стало рабочих-сдельщиков, предприятие медленными темпами переходит на сдельно-премиальную форму оплаты труда.

По данным таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом изменения объема оказанных услуг.

ΔФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл.пост}), (2.1)

где ΔФЗП_отн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП_ф – фонд зарплаты;

ФЗП_ск – фонд зарплаты, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма фонда зарплаты;

К_вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

2007г.: ΔФЗП_отн = 13 883,4 - (3451,6 х 0,93 + 10 431,8) = +241,6 млн. руб.

2008г.; ΔФЗП_отн = 13 873,0 - (4702,7 х 0,94 + 9 170,3) = + 282,2 млн. руб.

2009г.; ΔФЗП_отн = 15 443,3 - (5834,2 х 0,94 + 9 609,1) = + 350,1 млн. руб.

Как показывают проведенные расчеты, на предприятии имеется незначительный перерасход фонда заработной платы. Наибольший перерасход в сумме 350,1 млн. руб. был в 2009г.

Из таблицы 2.12 видно, что по итогам работы за 2007г, 2008г., 2009г. происходит уменьшение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда в общем фонде заработной платы.

Проанализируем причины изменения постоянной части фонда заработной платы, куда входят заработная плата рабочих с повременной оплатой труда, служащих, а также все виды доплат. Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих с повременной оплатой труда зависит еще и от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Для анализа составим таблицу 2.13

Таблица 2.13 – Данные для анализа фонда заработной платы работников с повременной оплатой труда

По данным таблицы 2.13 рост фонда заработной платы рабочих с повременной оплатой труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 2,1 % произошел, в основном, за счет увеличения их численности на 4 человека. Увеличение среднегодовой заработной платы одного работника в течение трех анализируемых лет может свидетельствовать об изменении структуры заработной платы, ее совершенствовании на протяжении трех лет.

При анализе фонда заработной платы целесообразно проанализировать использование фонда потребления предприятия. Каждый год, Минским районным исполнительным комитетом, составляется план финансирования КУП «ЖКХ Минского района» на следующий год. Рассмотрим такую статью затрат, как «Средства не относимые на себестоимость», т.е. проведем анализ об использовании фонда потребления.

В связи с реорганизацией предприятия в 2008 г. и отсутствием данных за 2007 г. анализ проведем за последние два года (табл. 2.14).

Таблица 2.14 – Анализ использования фонда потребления

Анализ использования фонда потребления за последние два года (таблица 2.14) показал, что ежегодно происходит перерасход средств, выделенных Минским райисполкомом. На начало каждого года предприятие ставит задачу на снижение данных расходов, но, как видно из таблицы, эта задача не выполняется.

По сравнению с 2008г. в 2009г. перерасход средств по плану финансирования снизился, но не значительно. Это произошло лишь за счет того, что райисполкомом было выделено больше средств, не относимых на себестоимость на 46,4 млн. руб.

В связи с перерасходом средств в 2008г. предприятие стремилось снизить расходы. Так, в 2009г., были снижены расходы на премии к празднику на 0,9 %, премии профсоюзным работникам на 40,7 млн. руб.

В 2010 году предприятию необходимо не только не превысить сумму средств по плану финансирования, но и сократить расходы на 104,0 млн. руб., чтобы покрыть перерасход за 2009г. Поскольку наибольший удельный вес в общем потреблении фонда составляют премии к празднику (33 %) и материальная помощь к отпуску (44 %), целесообразно сократить использование фонда потребления за счет сокращения этих выплат.

Для анализа эффективности использования фонда заработной платы применяются такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка от реализации продукции, чистая прибыль, фонд заработной платы и др. [10].

В таблице 2.15 рассчитаем влияние факторов изменения чистой прибыли на 1 руб. заработной платы (по данным таблицы 2.1).

Таблица 2.15 Данные для факторного влияния прибыли на 1 рубль заработной платы.

По данным таблицы 2.15 видно за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на 1 руб. заработной платы. Общее изменение чистой прибыли в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составило -49,9 млн. руб; в 2009 г. по сравнению с 2008 г. + 9,7 млн. руб.

На основании проведенного анализа фонда заработной платы и эффективности его использования можно сделать следующие выводы:

1) Фонд заработной платы работников предприятия на протяжении 2007 – 2008 гг. существенно не изменился. Разница составила 10,4 млн. руб. В 2009г. фонд увеличился на 1570,3 млн. руб. по отношению к 2008 г.

2) При анализе переменной части оплаты труда было выявлено увеличение ее удельного веса в общем фонде заработной платы на протяжении трех анализируемых лет. Это свидетельствует о том, что предприятие постепенно переходит на сдельно-премиальную систему оплаты труда, которая предполагает прямую материальную заинтересованность рабочего в результатах своего труда, она стимулирует повышение производительности труда и способствует более эффективному использованию оборудования и рабочего времени, устранению различного рода организационно-технических неполадок и простоев.

3) Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или уменьшении объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, служащих - по должностным окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных хозяйств и соответствующая им сумма отпускных). Анализ постоянной части оплаты труда показал, что в 2009г произошло незначительное ее увеличение. Рост постоянной части оплаты труда произошел в основном за счет увеличения численности рабочих с повременной оплатой труда в 2009г. по сравнению с 2008г. А также за счет увеличения тарифной ставки 1 разряда в сравнении 2009г. с 2007г.

4) Анализ использования фонда потребления показал, что на предприятии не достаточно четко налажен механизм контроля расхода средств фонда, так как происходит значительный перерасход средств. Однако, по данным таблицы 2.7.4 видно стремление предприятия в 2009 г. улучшить данную ситуацию путем уменьшения премий профсоюзным работникам.

5) Анализ эффективности использования фонда заработной платы показал, что в 2009 г. произошел рост чистой прибыли на 1 руб. заработной платы на 9,7 млн. руб. в сравнение с 2008 г.

6) В целом, можно сказать, что на предприятии не достаточно совершенен механизм регулирования заработной платы, вследствие чего нет заинтересованности работников в повышении конечных результатов труда.