Учет наличных и безналичных денежных потоков

Форма ведения учета в ОАО "Липецкэнерго" - журнально-ордерная с применением средств автоматизации. Как уже говорилось, денежные потоки организации представляют собой движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютных и иных счетах и в кассе организации в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляя денежный оборот. Рассмотрим порядок учета наличных и безналичных денежных средств, применяемый в ОАО "Липецкэнерго".

Для учета наличия и движения наличных денежных средств в организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличные денежные средства в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

В развитии счета 50 "Касса" организацией могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 - "Касса организации", 50.2 - "Операционная касса", 50.3 - "Денежные документы", 50.4 - "Касса в иностранной валюте" и другие.

В ОАО "Липецкэнерго" ведется журнально-ордерная форма учета кассовых операции, записанных по кредиту счета 50, и нашедших свое отражение в журнале-ордере №1.

Обороты по дебету счета 50 записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

В таблице 7 представлены основные операции с наличными денежными средствами, которые были отражены в учете ОАО "Липецкэнерго". Данные взяты из учетных регистров ОАО "Липецкэнерго": анализ счета 50 (ж/о №1).

Таблица 7.

Отражение в учете ОАО "Липецкэнерго" операций с наличными денежными средствами за декабрь 2007 г.

Данные из учетных регистров (журнала-ордера и ведомости № 1) по окончании месяца переносятся в Главную книгу организации по счету 50 "Касса".

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 "Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации; денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета учитываются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнале-ордере и ведомости итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки, независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Как в журнале-ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Проводки, составляемые ОАО "Липецкэнерго" по учету безналичных расчетов, представлены в таблице 8.

Таблица 8

Отражение в учете ОАО "Липецкэнерго" операций по расчетному счету за декабрь 2007г.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Для учета операций с аккредитивами и чековыми книжками в организациях используется счет 55 "Специальные счета в банках". К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55.1 - "Аккредитивы", 55.2 - "Чековые книжки", 55.3 - "Депозитные счета" и другие. Аналитический учет по субсчетам счета 55 "Специальные счета в банках" ведут по каждому выставленному аккредитиву, каждой полученной чековой книжке, каждому депозиту. В хозяйственной деятельности ОАО "Липецкэнерго" валютные и специальные счета не используются.

Для того, чтобы проследить за притоком и оттоком денежных средств в организации недостаточно изучить учетные записи по счетам 50 и 51. Для более полной картины необходимо изучить движение денежных средств на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и сопоставить их с результатом деятельности организации, используя отчет о прибылях и убытках.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами (выручка без НДС) и расходами (затратами на производство и реализацию).

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг; по дебету счета 90 - себестоимость проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также сумма налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 представляет собой финансовый результат от продажи.

Периодически на расчетный счет ОАО "Липецкэнерго" поступает выручка, что в учете отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90.1 "Выручка".

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90.2,90.3 сопоставляют с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражают по субсчету 90.9 "Прибыли/убытки от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (если Д<К, то прибыль Д90.9<К99, если Д>К, то убыток Д99 К 90.9). Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту счета 99 - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если сумма кредитового оборота по счету 99 превышает сумму дебетового, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. Наоборот - убыток. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При наличии чистой прибыли делается запись: Дебет 99 Кредит 84.1 При наличии чистого убытка: Дебет 84.2 Кредит 99.

Как следует из отчета о прибылях и убытках, ОАО "Липецкэнерго" в 2007 г. получило прибыль от продаж в размере 414 130 тыс. руб., а чистая прибыль составила 37 009 тыс. руб.

Прибыль, отражаемая в форме №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На её величину влияют: наличие расходов будущих периодов, наличие отложенных платежей; расходы текущие и капитальные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что учет наличных и безналичных денежных потоков включает в себя не только учет счетов 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета", для полноценной информации о притоках и оттоках денежных средств необходимо также учитывать данные по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".