Выявление признаков присвоения или растраты и тактика проверочных действий

Признаки хищения – это следы-отображения действий материально ответственных лиц в определенной ситуации конкретным способом, которым создаются неучтенные излишки, производится их изъятие и сбыт Признаки присвоения или рас фаты отображаются в сознании субъектов ПД и связанных с ними лиц Они отражаются в документах, выражаются в различных, отклоняющихся от нормативного порядка, состояниях объектов материального мира.

В самом широком смысле признаки хищений, совершаемых в форме присвоения или растраты, можно классифицировать на следующие группы:

- признаки создания излишков ТМЦ;

- признаки изъятия из подотчета ТМЦ;

- признаки сбыта (реализации) изъятых учтенных и неучтенных ТМЦ,

- признаки сокрытия действий в рамках одной из вышесказанных групп.

С точки зрения относимости следов-признаков к конкретному направлению создания и сокрытия неучтенных излишков их можно разделить на признаки «черной дыры», признаки манипулирования технологическими параметрами производства, признаки необоснованного списания ТМЦ и т.д. С точки зрения фазового анализа преступной деятельности выделяют признаки созидания условий (подготовки) присвоения или растраты, признаки реализации преступного замысла, признаки перехода к новому криминальному циклу.

С точки зрения соотношения фаз ПД и стадий обращения капитала можно, например, выделить признаки:

а) завышения расходов по строительной смете с целью создания – ценовых и технологических излишков;

б) получения товарного кредита с целью его невозврата;

в) покупки сырья, комплектующих и оборудования по завышенным ценам как условия для хищения денежных средств через подставную коммерческую организацию;

г) производства и реализации неучтенного товара как процедуры сокрытия налогооблагаемой базы и т.д.

К числу конкретных признаков присвоения или растраты относятся:

– излишки или недостача товарно-материальных ценностей в значительных размерах при отсутствии данных об их правомерном происхождении (в том числе обнаруженные при перевозке);

– задержание с имуществом сомнительного происхождения (нет оправдательных документов или имеются признаки подлога вдокументах);

– установление бестоварности отдельных операций с материальными ценностями (обнаружение бестоварных документов);

– продажа товаров минуя кассу;

– обнаружение в складском, производственном помещении не оприходованных материальных ценностей (обнаружение излишков в процессе инвентаризации),

– установленные факты завышенного списания в расход имущества под видом различных утрат (на естественную убыль, отходы, порчу, другие потери);

– реализация в торгующих организациях не оприходованных товаров, в том числе совпадающих по перечню с заявленными ранее как похищенными;

– завышенное, против фактически израсходованного, списание в расход имущества, готовой продукции, полуфабрикатов или сырья (списание по верхней планке норм и коэффициентов, а фактическое вложение по нижнему пределу стандартов и технических условий);

– представление подложных документов в оправдание списания материальных ценностей;

– факты обмана покупателей, фальсификации продуктов, продажи товаров по завышенным ценам;

– оплата труда работников предприятия наличными деньгами не из кассы предприятия;

– выплата денежных средств за продукцию не отраженную в учете;

– реализация или приобретение имущества, строительных материалов, услуг за наличный расчет и в обход процедуры юридической фиксации сделки;

– признаки наличия подставных лиц в списочном составе работников предприятия: начисление заработной платы не работающим сотрудникам (за время болезни, отгула или отпуска), выплата зарплаты тем, кого не знают остальные работники предприятия, неоднократная оплата за одну и ту же работу одному человеку или одной бригаде;

– поборы с работников части необоснованно заработанных денег,

– установленные факты фальсификации количественных и качественных характеристик принимаемого или отпускаемого товара;

– прием или отпуск товаров или услуг без оформления документов;

– наличие значительного числа претензионных материалов по фактам недопоставки и несвоевременной оплаты деловым партнерам;

– обнаружение фальсифицированных и некондиционных товаров предприятия-производителя и установление фактов оказания туг ненадлежащего качества;

– обнаружение незаполненных бланков документов и документов заполненных на бланках несоответствующего образца;

– обнаружение признаков материального подлога в документах;

– образ жизни лиц, которым вверены материальные ценности, явно не соответствующий их официальным источникам доходов

К числу объектов, на которых могут быть обнаружены признаки присвоения или растраты, относятся.

а) производственные, торговые и транспортные организации,

б) финансово-кредитные и контролирующие организации (банки, фонды имущества, отделы администраций, связанные с решением вопросов защиты прав потребителей и контролем за монополистической деятельностью, центры стандартизации и летрологии и т.д.);

в) налоговая инспекция, подразделения таможни,

г) аудиторские фирмы;

д) архивы прокуратуры, суда и информационных центров органов внутренних дел (материалы нереализованных прокурорских проверок, прекращенные уголовные дела),

е) место жительства и проведения досуга субъектов преступай деятельности и связанных с ними лиц.

Содержание предварительной проверки материалов включает в себя:

1. Истребование и получение копий документов, подтверждающих или опровергающих первичные сведения о возможном хищении.

2. Получение объяснений от различных лиц, причастных к операциям с ТМЦ.

3. Изучение технологии производства и характера деятельности объекта.

4. Изучение юридических нормативов, регламентирующих деятельность организации.

5. Изучение особенностей деятельности объекта, специфики товарооборота и документооборота в организации.

6. Проверка состояния учета, хранения и расходования ТМЦ в организации. В случае если в ходе предварительной проверки материалов выявляются признаки налоговых преступлений, то через районное подразделение ИМНС инициируется выездная налоговая проверка в организации.

7. Изучение материалов текущих инвентаризаций, ведомственных ревизий и прошедших аудиторских проверок.

8. Решение организационных вопросов по подбору специалистов для консультаций, проведения предварительных исследований и последующего их участия в отдельных следственных действиях, подыскание помещения для размещения ревизоров, для хранения вещественных доказательств и т.д.

Методами предварительной проверки для установления признаков присвоения или растраты являются следующие:

Технологический анализ деятельности объекта, который включает в себя изучение технологической литературы, консультации со специалистами, непосредственное изучение технологии производства, изучение стандартов на сырье, полуфабрикаты и готовую продукцию, сравнение нормативных показателей с изъятыми образцами, анализ установленных расхождений и выяснение их причин.

Весь процесс технологического анализа условно может быть разбит на стадии:

На первой стадии производится изучение относящейся к технологии литературы, привлечение специалиста и консультации с ним, личное ознакомление с технологической линией. Ознакомление с технологической линией дает возможность выявления таких особенностей, которые другим путем установить затруднительно.

Вторая стадия включает в себя изучение ГОСТа на данный вид изделия, измерение фактических параметров изделий и сопоставление выявленного с параметрами ГОСТа. Результаты сопоставления позволяют выявить случаи несоответствия изделий требованиям ГОСТа и тем самым – возможные источники накопления неучтенной продукции.

Третья стадия включает в себя анализ установленных расхождений, выяснение их причин и формулирование вытекающих из анализа выводов и решений.

Субъектами использования метода технологического анализа, как правило, являются специалисты-технологи, работающие по заданию администрации учреждений, предприятий, организаций или сотрудников соответствующих служб правоохранительных органов.

Тем не менее, непосредственное участие в использовании этого метода оперуполномоченного аппарата БЭП или следователя во многих случаях не только желательно, но и обязательно.

Экономический анализ деятельности объекта связан с изучением причин возрастания себестоимости, роста материальных запасов на складе, большим объемом бартерных и взаимозачетных операций, невыплатой заработной платы сотрудникам, перерасходом заработной платы, снижением выручки от реализации, наличием убыточных договоров с рядом юридических лиц, не отнесением на себестоимость некоторых производственных затрат и т.д.

Результаты экономического анализа также подлежат оценке в совокупности с данными, характеризующими ситуацию в районе деятельности проверяемого объекта. А это возможно лишь в случае, когда участником оценки является хорошо знающий эту обстановку сотрудник аппаратов БЭП или следователь

Криминалистический анализ документов. Как отмечалось ранее, совершая хищения, преступники нередко прибегают к подлогу документов, отражающих операции с материальными ценностями и денежными средствами. Подлог документов – один из важнейших признаков хищений, дающих основания для возбуждения уголовных дел по фактам этих преступлений и их расследования. Поэтому выявление подлогов – одна из важнейших задач как сотрудников аппаратов БЭП, так и следователей.

Подлог документов бывает двух видов – материальный и интеллектуальный. При материальном подлоге имеет место полное изготовление документа или подделка его отдельных частей – текста, подписи, печатей, штампов и других реквизитов. При интеллектуальном подлоге документ, изготовленный с соблюдением всех установленных для этого правил и удостоверенный уполномоченным на это лицом, содержит сведения не соответствующие фактам объективной действительности. Здесь нет признаков подделки, но есть несоответствие содержания документа, тем обстоятельствам которые имели место в жизни. В зависимости от вида подлога, возможны и два вида исследования товарно-материальных и денежных документов техническое и логическое.

При техническом исследовании усилия субъекта расследования (следователя, оперативного работника, специалиста) направлены на выявление признаков полной или частичной подделки документа для решения вопроса о его подлинности или поддельности.

Задачей логического исследования товарного или денежного документа, не имеющего признаков материального подлога, является выявление несоответствия его содержания фактам объективной действительности. На этом основании документ признается фиктивным и планируются мероприятия по выявлению иных фальсифицированных документов.

И техническое, и логическое исследование оперуполномоченный и следователь могут проводить как непосредственно, так и с помощью специалиста-криминалиста. При техническом исследовании, прежде всего, уясняется содержание и назначение документа. С этих позиций определяется, изготовлен ли он на надлежащем бланке, имеет ли все необходимые реквизиты, нет ли каких-либо признаков его подделки или повторного использования.

О подделке документа могут свидетельствовать несоответствие размера, формы, материала и других особенностей бланка исследуемого документа установленному образцу, отсутствие или несоответствие необходимых реквизитов, исправления, подчистки, дописки, подклейки и другие признаки, ставящие под сомнение его подлинность.

Для выявления сомнительных реквизитов рекомендуется их сопоставление с образцами и реквизитами других документов.

Интеллектуальный подлог может быть установлен методом проверки объективной возможности и реальности, отраженных в нем операций с точки зрения правомерной хозяйственной деятельности, правомерных хозяйственных связей учреждения, предприятия, организации, изготовивших документ. Необходимо уяснить, соответствует ли отраженная в документе операция смыслу хозяйственной деятельности, нормальному порядку функционирования организации. Осматривая реквизиты документа, необходимо также проверять соответствие этих реквизитов обычному, установленному в данной организации, порядку оформления таких документов.

Разновидностью документов, содержащих интеллектуальный подлог, являются так называемые бестоварные приходно-расходные документы, удостоверяющие операции с материальными ценностями, которых в действительности не было. По своей природе бестоварная операция является фиктивной сделкой, способствующей сокрытию недостач и излишков и тем самым совершению и сокрытию хищений. Поэтому и документы, удостоверяющие такие операции, всегда фиктивны. Основным способом установления бестоварности, а следовательно, и фиктивности таких документов является анализ движения соответствующих материальных ценностей у поставщика и у получателя товаров. Категорически судить о бестоварности документа можно лишь в том случае, когда будет установлено, что на дату его составления на учете у поставщика данных ТМЦ не было и что получатель этих ценностей их фактически не получил Обычно это устанавливается с помощью документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы в комплексе с иными проверочными и следственными действиями.

Выявление данных, указывающих на признаки хищения и обстоятельства их совершения, обеспечивается также использованием бухгалтерских методов анализа и проверки содержания документов, отражающих хозяйственно-финансовую деятельность учреждений, предприятий, организаций. Для этой цели чаще всего используется встречная проверка документов, взаимный контроль, сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета, анализ вспомогательных и транспортных документов.

Для выявления и раскрытия хищений важное значение имеют и так называемые организационно-тактические мероприятия.