Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Появление Налогового кодекса в Российской Федерации способствовало появлению целого поколения деловых людей, использующих данный документ с целью минимизации налогов. Интерес к минимизации налогов тем выше, чем интенсивнее развитие экономики. Именно этим фактом объясняется появление таких дисциплин и терминов, как оптимизация налогообложения, налоговое планирование, снижение налоговой нагрузки и т.д.

Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной.

Методологической базой проводимого исследования являются общие и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов достижения его цели.

В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена[6]:

– общеустановленной системой налогообложения – общий режим (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством),

– системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при необходимости – их сочетанием.

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов (рис. 1).

Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты большинства налогов, уплачиваемых при общей системе (налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество; единый социальный налог), заменяя их единым налогом.

Рис. 1. Системы налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов в России

 

Общая система налогообложения (ОСН) подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как[7]:

– НДС,

– акцизы, налог на прибыль,

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ),

– налог на имущество организаций,

– налог на игорный бизнес, транспортный налог,

– единый социальный налог (ЕСН).

Среди них важнейшим косвенным налогом является НДС, который влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 части 2 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДС на текущий момент составляет 18%, расчет и уплата НДС осуществляется ежеквартально с возможностью рассрочки уплаты на 3 месяца (то есть, если НДС в первом квартале 2009 года составил 30 000 рублей, то организация может оплатить всю сумму сразу, а может оплачивать по 10 000 рублей в течение трех месяцев). Оплата каждой трети НДС должна осуществляться не позднее 20 числа соответствующего месяца.

Соответственно, во всех выставляемых счетах и первичных бухгалтерских документах, должна выделяться сумма налога на добавленную стоимость, а общая сумма НДС в выставленных документах за квартал, называется «исходящим НДС». Из этой суммы, вычитается так называемый, «входящий НДС», т.е. общая сумма НДС в документах, представленных поставщиками (если таковые имеются). Важно отметить, что не все поставщики являются плательщиками НДС, так как они могут применять УСН, при которой НДС не платится, поэтому организациям, которые работают на ОСН, при прочих равных условиях, невыгодно работать с организациями на УСН. Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. Резюмируя, чтобы рассчитать размер НДС к уплате в налоговую инспекцию, необходимо рассчитать исходящий НДС и вычесть из него входящий НДС.

Также важен такой косвенный налог, как акцизы. Подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция, за исключением используемых в лечебных и т.п. целях; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; прямогонный бензин, дизельное топливо; моторные масла. Налоговая база и налоговые ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования и способен стимулировать рост производства. Правильное применение налога на прибыль актуально для большинства организаций, стремящихся оптимизировать платежи в бюджет. Согласно главе 25 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются российские и осуществляющие свою деятельность в России иностранные организации. Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.Ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%, из которых 2% платится в федеральный бюджет, а 18% – в региональный бюджет.

НДФЛ является важным элементом налоговой системы РФ. Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта обложения и зависит от размера ставки, которая применяется к этому доходу. Для доходов по ставке 13% налоговая база определяется как разница между облагаемым доходом и налоговыми вычетами. Налогоплательщик при этом имеет право на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в РФ, имеющим особое значение для фондоемких предприятий. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Ставка налога составляет 2.2% и уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества, находящегося на балансе организации.

Налог на игорный бизнес. Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, которые осуществляют деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. Налоговая база определяется по каждому виду объектов обложения как количество соответствующих объектов.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговая база определяется в зависимости от категории транспортного средства как мощность (л.с.), валовая вместимость (т), единица транспортного средства. Конкретные ставки налога устанавливают субъекты РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости и категории транспортного средства. Субъект РФ имеет право повышать или понижать ставки налога, но не более чем в 5 раз.

ЕСН введен с 1 января 2001 г. Единый социальный налог представляет собой группу обязательных отчислений в федеральный бюджет (ФБ) и в следующие фонды: Пенсионный фонд (ПФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

ЕСН разбивается на следующие отчисления:

ЕСН в ФБ (6% от ФОТ);

ЕСН в ФСС (2.9% от ФОТ);

ЕСН в федеральный ФОМС (1.1% от ФОТ);

ЕСН в территориальный ФОМС (2% от ФОТ);

Взнос в ПФ – страховая часть пенсии (8% от ФОТ);

Взнос в ПФ – накопительная часть пенсии (6% от ФОТ);

Взнос в ФСС – страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ).

Таким образом, общая ставка ЕСН составляет 26.0% от ФОТ (фонда оплаты труда). Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-работодателями в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. По ЕСН имеются льготы. Порядок исчисления налога различен в зависимости от категории налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ) дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.[8]

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:

• налог на прибыль;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций;

• ЕСН.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог.

Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор). Упрощенную систему налогообложения не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ)[9]:

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

• организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ. превышает 100 млн. руб.;

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки; • страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаром, а такжедобычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также мин формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделении натерритории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрошенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:

• доходы (применяется ставка 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%).

Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (подробнее см. ст. 346.25.1 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения в качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включаются:

• доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

• внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и приприменении упрощенной системы налогообложения

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ. К ним в частности, относятся:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

• расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• расходы на покупку товаров.

Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в главе 25 НК РФ.

Исключение составляют расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. в перечень расходов для упрощенной системы налогообложения, добавлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Эти расходы списываются с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов для упрошенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы)

*6% = Единый налог

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:

 

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы)*15% = Единый налог

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы)

* 1% = Минимальный налог

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

Сумма налога за текущий год должна быть перечислена и бюджет не позднее:

• 31 марта следующего года– юридическими лицами;

• 30 апреля следующего года – индивидуальными предпринимателями.

При этом в течение года единый налог уплачивается авансовыми платежами. Сумма авансовых платежей перечисляемся и бюджет не позднее 25 дней по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. Порядок ее расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года. Ранее внесенные авансовые платежи принимаются к зачету (например, из суммы авансовых платежей за полугодие вычитаются авансовые платежи за I квартал).

Суммы авансовых платежей уменьшаются на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и оплату больничных листов. При этом максимальное уменьшение не может быть больше 50% от первоначальной суммы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ установлен ЕНВД для отдельных видов деятельности, который вводится в действие законами субъектов РФ.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет[10]:

• налог на прибыль;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций;

• ЕСН.

Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, операций, имущества и выплат, непосредственно связанных с ведением тех видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется ЕНВД.

Налоги не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:[11]

– оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские и др.);

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м.), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

– оказание услуг общественного питания;

– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом: