Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Константа-Фарм М»
Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу. Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (таб. 11)
Таблица 11. Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия. На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.[16] В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов. Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов. Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС. В таблице 12 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.
Таблица 12. Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС
Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.[17] На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов. Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности. Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. В связи с этим, на четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения. Таблица 13. Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения
Налоговая ставка | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6% | 15% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Налоговая база | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов[18] <*> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Налоговый учет | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются не все разделы. В частности, не нужно заполнять: - графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы»; - разд. II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются все разделы |
Таблица 14. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)
№ | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы 6%) | |
Величина показателя | Величина налога | ||
1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
2 | НДС 18% | - | |
3 | Выручка без налогов руб. | - | |
4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
6 | Аренда без НДС | 61017 | |
7 | НДС по аренде | 10983 | |
8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
9 | НДС по услугам | 16017 | |
10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%, ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724 706 | |
12 | Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
14 | Налог по УСН 6% ((1*6%) – (11 ПФ14%) | 34176 | |
15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 166461 | |
16 | Итого налогов к уплате: | 59606 |
Таблица 15. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)
№ | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы-расходы 15%) | |
Величина показателя | Величина налога | ||
1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
2 | НДС 18% | - | |
3 | Выручка без налогов руб. | - | |
4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
6 | Аренда без НДС | 61017 | |
7 | НДС по аренде | 10983 | |
8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
9 | НДС по услугам | 16017 | |
10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%, ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724 706 | |
12 | Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
14 | Налог по УСН 15% (13*15%) | 30096 | |
15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. (14–15) | 170541 | |
16 | Итого налогов к уплате: | 55526 |
Таблица 16. Сравнительная таблица систем налогообложения для организации
Показатель | Традиционная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения 6% | Упрощенная система налогообложения 15% | |||
Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | |
Величина наличной выручки (с НДС) | 981667 | 981667 | 981667 | |||
НДС 18% | 149746 | - | - | |||
Выручка без налогов, руб. | 831921 | - | - | |||
Стоимость материалов (без НДС), руб. | 340678 | 340678 | 340678 | |||
НДС по материалам, руб. | 61322 | 61322 | 61322 | |||
Аренда без НДС | 61017 | 61017 | 61017 | |||
НДС по аренде | 10983 | 10983 | 10983 | |||
Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | 88983 | 88983 | |||
НДС по услугам | 16017 | 16017 | 16017 | |||
Заработная плата персонала руб. | 176600 | 176600 | 176600 | |||
ЕСН 26%, ПФ 14%, ФСС 0,4% | 46622 | 24724 706 | 24724 706 | |||
Итого Затрат руб. | 713900 | 781030 | 781030 | |||
Доход (прибыль организации) руб. | 118021 | 200637 | 200637 | |||
Налог на прибыль 20%., УСН 6%, 15% | 23604 | 34176 | 30096 | |||
«Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 94417 | 166461 | 170541 | |||
Итого налогов | 131650 | 59606 | 55526 |
Т.к. основной вид деятельности организации производство и оптовая продажа лекарственных препаратов, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.
Рисунок 4. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения
Как показало проведенное исследование, ООО «Константа-Фарм М» выбрала не экономичный режим налогообложения.
1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
Из приведенных расчетов видно, что ООО «Константа-Фарм М» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.
2019-12-29 | 265 | Обсуждений (0) |
5.00
из
|
Обсуждение в статье: Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Константа-Фарм М» |
Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓ |
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...
Система поиска информации
Мобильная версия сайта
Удобная навигация
Нет шокирующей рекламы