Приложение№1 «Этапы аудита внешнеторговых операций»

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  1-й этап: Проверка учетной политики и плана счетов  │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   2-й этап: Проверка порядка формирования стоимости  │

│                экспортируемых товаров                │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 3-й этап: Порядок определения сумм НДС, уплаченных по товарам │

│ (работам, услугам), использованным при производстве экспортной │

│                      продукции                       │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 4-й этап: Порядок начисления НДС с авансов, полученных в счет │

│      предстоящей поставки товаров на экспорт         │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 5-й этап: Порядок формирования коммерческих расходов, связанных│

│           с реализацией товаров на экспорт           │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   6-й этап: Порядок отражения выручки от реализации  │

│                экспортируемых товаров                │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    7-й этап: Проверка операций по валютному счету    │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 8-й этап: Порядок переоценки средств на валютных счетах и сумм │

│    задолженности, выраженной в иностранной валюте    │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 9-й этап: Порядок списания сумм авансов на погашение │

│   задолженности за реализованные на экспорт товары   │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 10-й этап: Порядок заполнения налоговой декларации по НДС │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 11-й этап: Порядок подтверждения факта экспорта товара │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Приложение №2 «Этапы тестирования при внутреннем аудите экспортных операций»

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│1 ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ │

│ │ Учетная политика, ├─────>│ Результаты тестирования│ │

│ │ рабочий план счетов │ │                   │ │

│ └──────────────────────────┘ └────────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│2 ┌─────────────┐ ┌───────┐ ┌────────────┐ ┌───────────┐ │

│ │ Товарные │ │Журнал-│ │Формирование│ │ Главная │ │

│ │ отчеты, │ │ ордер │ │ стоимости │ │ книга по │ │

│ │ табели учета├──>│ N 10 ├──>│ товаров ├──>│сч. 15, 16,│ │

│ │ рабочего │ │  │   │       │ │ 41 │ │

│ │ времени │ │  │ │       │ │      │ │

│ └─────────────┘ └───────┘ └────────────┘ └───────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│3 ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────┐ │

│ │ Счет-фактура ├───>│ Журнал-ордер по ├───>│ Книга │ │

│ │ поставщика │ │ сч. 19/4 │ │ покупок │ │

│ └─────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│4 ┌────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │

│ │Платежное поручение, выписка├─────>│ Журналы-ордера по │ │

│ │       банка      │ │ сч. 52 и 62/2 │ │

│ └────────────────────────────┘ └──────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│5 ┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Договора, товарно-│ │ Журнал-ордер │ │Главная книга│ │

│ │ транспортные ├───>│ N 11 и журнал-├───>│ по сч. 44/2 │ │

│ │ накладные, счета-│ │ ордер по │ │        │ │

│ │ фактуры, ГТД │ │ сч. 44/2 │ │        │ │

│ └──────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│6 ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Внешнеэкономический│ │Журналы-ордера│ │Главная книга│ │

│ │ договор, товарно- │ │ по сч. 90, │ │ по сч. 90 │ │

│ │ транспортные ├────>│ журнал-ордер ├──>│        │ │

│ │ накладные, инвойс,│ │ N 11 │ │        │ │

│ │   ГТД   │ │         │ │        │ │

│ └───────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│7 ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Платежное поручение,│ │Журналы-ордера│ │Главная книга│ │

│ │ выписка банка, │ │ по сч. 52/2, │ │ по сч. 52/2,│ │

│ │ мемориальный ордер,├──>│ 52/1, 57, 51,├───>│52/1, 57, 51,│ │

│ │поручение на продажу│ │91/2-1, 91/2-2│ │ 91/2-1, │ │

│ │ части валютной │ │         │ │ 91/2-2 │ │

│ │  выручки │ │         │ │        │ │

│ └────────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│8 ┌─────────────────────────┐  ┌────────────────────────┐ │

│ │ Журналы-ордера по │  │ Главная книга по │ │

│ │сч. 52/1, 91/2-1, 91/2-2,├──────>│ сч. 52/1, 91/1-2, │ │

│ │ регистры налогового │  │ 91/2-2, налоговый │ │

│ │ учета N 9 и N 11 │  │ регистр N 15 │ │

│ └─────────────────────────┘  └────────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│9 ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │

│ │Инвойс, платежные│ │Журналы-ордера│  │ Главная книга│ │

│ │ поручения, │ │ по сч. 62/1, │ │ по сч. 62/1, │ │

│ │ выписки банка ├────>│ 62/2, 68/12 ├───>│ 62/2, 68/12, │ │

│ │            │ │         │ │ декларация по│ │

│ │            │ │         │ │ НДС │ │

│ └─────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│10┌─────────────┐    ┌──────────────┐  ┌─────────────┐ │

│ │ Журнал-ордер├──────>│ Книга покупок├──────>│Декларация по│ │

│ │ по сч. 68/12│  │ и продаж │  │ НДС │ │

│ └─────────────┘  └──────────────┘  └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│11┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐ │

│ │ Комплект документов, ├───────>│ Декларация по НДС │ │

│ │ подтверждающих экспорт │   │                 │ │

│ └──────────────────────────┘   └──────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение №3 «Отражение экспортных операций на счетах бухгалтерского учета»

┌────────────────────────────┐    ┌─────────────────┐

│ 19/4 "НДС по приобретенным │<────────┤Сч. 60 "Расчеты с│

│материально-производственным│    │ поставщиками и ├───┐

│ запасам. Экспорт" │    │ подрядчиками" │ │

└────────────────────────────┘    └─┬───────────────┘ │

┌──────────────────────────┐        │   /│\   │

│Сч. 41/2 "Товары. Экспорт"│<────────────┘    │    │

└───────┬──────────────────┘            ┌─────┴─────┐ │

   │ ┌────────────────────────────┐ │ Сч. 51 │ │

   │ │Сч. 70 "Расчеты с персоналом│ │ "Расчетный│<──┼───┐

   │ ┌──┤ по оплате труда" │ │ счет" │ │ │

   │ │ └────────────────────────────┘ └──────┬────┘ │ │

   │ │ ┌────────────────────────────┐   │   │ │

   │ │ │ Сч. 69 "Расчеты по │   │   │ │

   │ │ │ социальному страхованию и │  \│/  │ │

   │ │ │   обеспечению"   │ ┌─────────────┐ │ │

   │ │ └────────────────────┬───────┘ │76 "Расчеты с│ │ │

   │ │ ┌─────────────┐ │    │ разными │ │ │

   │ └────>│ Сч. 44/2 │<──┘    │ дебиторами и│ │ │

   │   │ "Расходы на │        │ кредиторами"│ │ │

   │   │ продажу. │        └──────────┬──┘ │ │

   │   │ Экспорт" │<───┐    /│\  │ │ │

   │   └──────┬──────┘ │     │   │ │ │

   │          │ ┌────────┴────┐ │   │ │ │

   │          │ │ Сч. 10/9 │ │   │ │ │

   │          │ │"Инвентарь" и│ │   │ │ │

   │          │ │ др. счета │ │   │  │ │

  \│/        \│/ └─────────────┘ │  \│/ \│/ │

┌──────────────┐ ┌─────────────────┐   │ ┌─────────────┐ │

│Сч. 45 "Товары│ │ 90/2-2 │   │ │44/2 "Расходы│ │

│ отгруженные" ├───>│ "Себестоимость │<───────┼─┤ на продажу. │ │

└──────────────┘ │ продаж. Экспорт"│   │ │ Экспорт" │ │

               └─────────────────┘   │ └─────────────┘ │

┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───┴──────────┐ │

│ 68/12 "НДС. │ │"Транзитный 52/2├─────>│ 52/1 "Текущий│ │

│ Экспорт" │ │ валютный счет" ├────┐ │валютный счет"│ │

└──┬───────────┘ └───────────┬────┘ │ └──────────────┘ │

│ /│\      /│\ │   \│/                 │

\│/    │        │ │ ┌────────────────┐     │

┌─────────┴──────┐ │ │ │ 57 "Переводы в ├──────────┘

│ 62/2 "Авансы ├──────┘ │ │ пути" │

│ полученные" │        │ └─────┬──────────┘

└────────────────┘        │      │

    /│\             \│/    \│/

     │          ┌───────────────────┐

┌─────────┴─────┐    │ 91/2-2 "Прочие │

│62/1 "Расчеты с│    │ расходы │

│ покупателями и├─────┐ │непроизводственного│

│ заказчиками" │ │ │ характера" │

└─────────┬─────┘ │ └───────────────────┘

     │     \│/

    \│/ ┌───────────────────┐

┌─────────────┐ │ 91/1-2 "Прочие │

│ 90/1-2 │ │  доходы │

│ "Выручка. │ │непроизводственного│

│ Экспорт" │ │ характера" │

└─────────────┘ └───────────────────┘

 

 

[1] Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ

[2] Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ

[3] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

[4] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

[5] Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ

[6] Правило (стандарт) N 3.Планирование аудита(утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)

[7] Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006.

[8] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

[9] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

[10] Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

[11] Семенихин В. Импорт товаров // "Аудит и налогообложение", 2007, N 4

[12] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

[13] Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ

[14] Семенихин В. Импорт товаров // "Аудит и налогообложение", 2007, N 4

[15] Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ