Проверка банковских операций

Банковские операции подлежат сплошной проверке. При проверке банковских операций, произведенных по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка, необходимо проверить:

-в каких учреждениях банка открыты расчетный, текущий и валютный счета;

-полноту и достоверность выписок банка, т.е. соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложениях к ним первичным документам;

-не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету „Касса" и др.).

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.). Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прила­гаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные документы. Указанная проверка банковских выписок должна сочетаться с проверкой банковских документов по существу произведенных операций, при которой аудитор должен установить:

- допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям (оплата в порядке услуги счетов по приобретениям и расходам других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и т. д.);

- правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и т. д., достоверность представляемых документов на получение ссуд;

- правильно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки (порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; проставляются ли на транспортных документах номера, даты и суммы чеков и т. д.);

- правильность и законность операций с аккредитивами. При этом необходимо также выяснить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деятельности предприятия. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ак­кредитивов, а также полнота оприходования материальных ценнос­тей, поступивших от поставщиков.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым в ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и др.) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также ка­чество и обоснованность самих документов).

При проверке банковских операций аудитор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути". На этот субсчет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или спецссудный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием или вышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче выручки - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - виза предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

При проверке поступивших на расчетный и валютный счета денежных средств устанавливается правильность и полнота их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.

Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного и валютного счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяются в разрезе этих счетов с целью реальности и обоснованности их использования.

Аудитор должен проверить, допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи. При этом, когда переводятся суммы причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполни­тельным листам, или подотчетные суммы и т. д., следует проверить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств предприятия в иностранной валюте на его валютные счета в обслуживающем банке.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нуж­но установить:

- законность открытия валютных счетов;

- подлинность банковских выписок и первичных документов;

- полноту и достоверность приложенных к выпискам документов;

- соответствуют ли остатки средств, отраженные в вы­писке банка, учетным данным;

- достоверность опе­раций, правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах;

- целесообразность и законность применяемых формы расчетов при внешнеэкономической деятельности. По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности надо установить, оприходованы ли они в полном объеме на склады организации;

- полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию;

- правильность пересчета иностранной валю­ты в рубли при изменении ее курса;

- правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты; при этом основное внимание уделяется правильности отнесе­ния расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части ко­миссионного вознаграждение банку;

- пра­вильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

- своевременность представления платежных поручений на про­дажу валютной выручки с транзитного счета.