ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта ОС (письмо Минфина РФ от 23.06.2004 №07-02-14/144.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объема выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.

7.1. Расходы организаций на содержание объектов основных средств

Затраты по законченному ремонту объекта ОС, осуществляемые:

- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) с кредитом счетов учета произведенных затрат. 

Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами.

1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Данный способ применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), то могут быть оформлены следующие проводки:

Д20К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д20К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д20К69 – начислен ЕСН;

Д20К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов ОС производственного назначения или в дебет 26 – по ремонту объектов ОС управленческого назначения (например, здания центрального офиса или оргтехники).

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение:

 Д23К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д23К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д23К69 – начислен ЕСН;

Д23К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Д20К23 – сумма стоимости ремонта отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой ОС, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану.

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Д20,25,26К96 – начислен резерв на ремонт основных ОС;

Д96К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт за счет резерва.

Задача 23. Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов организации составляет        648000 руб., а общехозяйственных зданий – 600 000 руб.

Фактические расходы на ремонт ОПФ цехов за отчетный месяц составили 128 000 руб., в том числе: затраты производственной мастерской организации – 80 000 руб.; работы сторонних организаций – 48 000 руб. (в том числе НДС – 7 322 руб.).

Ремонтные работы на объектах ОС общехозяйственного назначения за отчетный месяц не производились.

В бухгалтерском учете организации за отчетный месяц оформляются следующие записи:

Д25К96 – 648 000 руб./12 мес. = 54 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС производственного назначения;

Д26К96 – 600 000 руб./12 мес. = 50 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС общехозяйственного назначения;

Д23К70,69,10 и др. – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской организации в рамках выполнения ремонтных работ для нужд организации;

Д96К23 – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской списаны за счет созданного в организации резерва расходов;

Д96К60, 76 – 40 678 руб. – отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченных сторонних организаций;

Д19К60, 76 – 7 322 руб. – выделен НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов:

Д23,25, 26К96 – сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы.

3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. В этом случае наличие плана ремонта и сметы желательно, но не обязательно.

Схема бухгалтерских проводок будет следующей:

Д97К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт в расходы будущих периодов;

Д20К97 – списание суммы стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).