Центры ответственности, условия их образования

Для управленческого учёта характерны принципы ответственности за затраты и доходы, поэтому учёт затрат необходимо вести по центрам ответственности, т.е. конкретные виды затрат необходимо закрепить за соответствующими подразделениями и отдельными лицами от которых зависит их величина.

Центр ответственности – часть организации, выделяемая в учёте для контроля за её деятельностью.

По принципу исчисления прибыли и её использования центры ответственности подразделяются на три вида:

· центр затрат;

· центр прибыли;

· центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются как правило только их расходы. Их основной целью является минимизации затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затраты, но и доходы, сопоставление доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли в том числе инвестиций в собственные активы.

По принципу осуществления производственных функций, можно выделить следующие центры ответственности:

· снабжения;

· производства;

· сбыта продукции;

· управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки торгово-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты, на производство продукции, объём и ассортимент выпускаемой продукции, её качества, исчисляет её себестоимость.

Центры продаж (центр ответственности по сбыту продукции) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции. Определяет, выручка, рентабельность проданной продукции и её отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром дохода.

Центр управления (это различные службы: главного технолога, бухгалтерия, управленческий учёт и т.д.). Планирует, учитывает и контролирует свои затраты и определяет эффективность своей деятельности.

Основа функционирования центра ответственности – сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является финансовым планом для каждого центра ответственности.

Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактически любые производства. Для осуществления пересчёта, затраты делят на переменные и постоянные. При пересчёте переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения любого производства. Постоянные расходы корректировки не подлежат.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в отчёте об исполнении сметы. Центры прибыли помимо отчёта об исполнении сметы составляют отчёты по прибыли.

Условиями для образования центров ответственности являются:

1) возможность учёта затрат и результатов деятельности центра ответственности;

2) наличие ответственного руководителя;

3) периодическое подведение итогов;

4) взаимосвязь отчётности центров ответственности различных уровней.

Структура центра ответственности коммерческой организации выглядит следующим образом:

	Бригада		Цех

Центр затрат – это структурное подразделение организации, выделяемое в учёте осуществления контроля за его затратами.

Предполагается, что в этом подразделении можно организовать нормирования, планирование, учёт использованных ресурсов и определить ответственного за расходами.

В качестве центра затрат может выступать бригада, участок, отделение, цех.

Выбор центров затрат зависит от особенностей организации, а также целей поставленных руководством. Большое влияние на выбор центров затрат оказывает возможность закрепления ответственных руководителей и исполнителей за затраты по каждому центру.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня, т.е. отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него. После установления центра затрат первого уровня определяю центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты предшествующих уровней.

По каждому центру затрат ответственность руководителей устанавливается только по контролируемым расходам, т.к одни и те же расходы могут быть контролируемыми на одном уровне и неконтролируемыми на другом. Например, заработная плата начальника цеха является не контролируемой на уровне цеха, но контролируемой на уровне водителя организации, утверждающего штатное расписание.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат. Для организации контроля затрат важное значение имеет учёт фактических затрат. Для этого на каждый центр затрат открывают отдельный аналитический счёт и присваивают определённый номер (шифр затрат). Прямые расходы учитывают на основании первичных документов в которых проставляют шифры затрат. Косвенные расходы делятся на 2 вида:

1) относящиеся к данному центру затрат;

2) распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации на затраты центра относят только те накладные расходы, которые возникают в данном центре. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют минуя центры затрат.

Эффективность функционирования центров затрат, во многом зависит от содержания отчётов по центрам затрат, основными принципами которых являются:

· включение в отчёт только контролируемых расходов;

· укрупнение показателей отчётности от низшего уровня управления к высшему;

· наличие информации об отклонениях (принцип управления по отклонениям).

Если отклонения по расходам существенны (более 5%), то менеджерам более высокого уровня предоставляется информация, объясняющая возникшие отклонения. Менеджер принимает решения в пределах своих полномочий, или предоставляет информацию вышестоящему руководителю.