Понятие бюджета, его разработка и реализация

В западных системах управленческого учета для характеристики процесса планирования чаще всего применяют термин «бюджетирование».

 

Бюджет – это план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами и расходами.

 

    Бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области нормирования трудовых и материальных ресурсов и др.

    Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет с собой единный процесс.

 

    Разработка бюджета (рис. 1) включает в себя четыре основных этапа,

       а именно:

- постановку проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

 

- анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

 

- оценку проекта бюджета;

 

- утверждение бюджета.

 

 

Схема разработки и реализации бюджета

 

Разработка и реализация бюджета

 

Этапы процесса

Деятельность руководства предприятия

                         

1. Разработка бюджета: - постановка проблемы и сбор исходной информации, - анализ, расчет и обобщение, - оценка проекта бюджета		Подготовка решения

2. Утверждение бюджета

Принятие решения

 

3. Регулирование бюджета

Отдача распоряжений о реализации решения

 

4. Контроль бюджета

Сравнение полученных результатов с запланированными

 

 

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки необходимых показателей.

 

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (главный бюджет), так и для ее структурных подразделений.

 

    Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

- план прибылей и убытков;

- прогноз денежных потоков;

- прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

 

Операционный бюджет

 

-      Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

-     Конечной целью операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков.

- При его формировании используются бюджеты:

- продаж;

- производства;

- закупки и использования материалов запасов;

- трудовых затрат;

- общепроизводственных ресурсов;

- административно-управленческих расходов;

- коммерческих расходов.

-

- Разработка операционного бюджета начинается с составления плана продаж.

- Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели организации: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

-

- Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Основным источником информации при составлении бюджета продаж служат данные отдела маркетинга (сбыта).

-

- После установления планируемого объема продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджеты коммерческих и административно- управленческих расходов.

 

Операционный бюджет (план) прибылей и убытков включает в себя следующие показатели:

1. Выручка от реализации продукции;

2. Себестоимость реализуемой продукции;

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2);

4. Коммерческие расходы;

5. Управленческие расходы;

6. Прибыль (убыток) от продаж (п.2 - п.4 - п.5).

Финансовый бюджет

Важной составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). Он представляет собой баланс доходов и расходов организации. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.

 

    В состав финансового бюджета входят:

1. бюджеты инвестиций;

2. денежных средств;

3. прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

 

В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса.

Последним шагом в процессе подготовки главного (сводного) бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1.

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятии могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты.

 Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

При сравнении данных статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется, т.е. проводится сравнительный анализ результатов.

 

Статический бюджет