Понятие маржинального дохода и его расчёт

В последние годы метод учёта «Директ - костинг», широко применяется в большинстве развитых странах, а также в нашей стране. Основой метода является чёткое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Остатки готовой продукции и незавершённого производства, оцениваются не только по переменным затратам.

Метод «Директ – костинг» имеет 2 варианта:

1 вариант: Простой «Директ - костинг»

Суть его заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. При простом «Директ – костинге» определяется:

Маржа с переменной себестоимости = объём реализации – переменные затраты.

 

Если промышленное предприятие производит несколько видов изделий, то этот метод позволяет определить вклад каждого вида изделий в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности.

2 вариант: Развитой «Директ - костинг»

Суть его заключается в том, что себестоимость продукции включает не только переменные затраты, но и прямые постоянные затраты. При этом методе получило распостранение понятие «Полумаржа».

Полумаржа = маржа с переменной себестоимости – прямые постоянные затраты.

Этот метод также позволяет, определить участие каждого изделия в покрытии постоянных затрат и формирование прибыли.

Такое сопоставление затрат и результатов проводится по изделиям, центрам ответственности, сегментам деятельности.

В отечественной практике сокращённая или неполная производственная себестоимость продукции, исчисляется только по переменным и условно - переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учёта затрат (20, 23, 29).

Условно – переменные расходы в течение месяца учитываются на счёте 26, с которого по окончании месяца списываются на 90. Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращённой себестоимости продукции, используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (т.е прибыли от производства). Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки сумму переменных затрат. Показатель прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример:

Показатели	Сумма в тыс.руб.
1. Выручка (В) 2. Переменные затраты (Пер. З)	1000            600
3. Маржинальный доход (М) 4. Постоянные затраты (Пост. З)	1000             150
5. Остаточный доход(прибыль от производства)	250

 

Приведённый расчёт можно принимать в качестве отчёта по прибыли от производства. Такие отчёты целесообразны составлять по организации в целом, её структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Показателям маржинального дохода и прибыль от производства, имеют большое значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

 

Практическая работа

 

По приведенным ниже данным определить маржу с переменной себестоимости (маржинальный доход), её уровень и результат от производства продукции. Сделать вывод, какие изделия являются наиболее выгодными?

 

Показатели	Реализовано за месяц изделий			Итого
	А1	А2	А3
1. Выручка, тыс. руб.	42	55	70
2. Переменные затраты, тыс. руб.	23,1	39,1	46,9
3. Маржинальный доход, тыс. руб.
4. Уровень маржи, %
5. Постоянные затраты, тыс. руб.				42
6. Результат (прибыль)

 

Решение:

 

Показатели	Реализовано за месяц изделий			Итого
	А1	А2	А3
1. Выручка, тыс. руб.	42	55	70	167
2. Переменные затраты, тыс. руб.	23,1	39,1	46,9	109,6
3. Маржинальный доход, тыс. руб.	18,9	15,4	23,1	57,4
4. Уровень маржи, %	45	28	33	34
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	х	х	х	42
6. Результат (прибыль)	х	х	х	15,4

 

Вывод: наиболее выгодными являются изделия А1 и А3. Они дают наибольший вклад в возмещение постоянных затрат и увеличение прибыли.

Практическая работа

Производственные предприятия  планируют реализовать за год 3200 шт. изделий по цене 250 руб.

Объём реализации составит 800 тыс. руб. Переменная себестоимость одного изделия 162 руб. постоянные затраты за период 200 тыс. руб.

Необходимо:

- определить точку безубыточности, т.е. количество изделий, обеспечивающих безубыточную работу;

- определить критический объём реализации в рублях;

- определить, через сколько месяцев будет достигнут порог рентабельности.

Решение

Ц - 250 руб.

П_с - 132 руб.

К - 3200 шт.

П_з - 200000 руб.

Объём реализации 800000 руб.

1) (Ц - П_с) × К - П_з = 0

    (250- 160) × К = 200000

    88 × К = 200000

    К = 2275 шт. – такое количество изделий нужно продать, чтобы обеспечить безубыточную работу.

2) 250 × 2273 = 568250 руб. – критический объём реализации в руб.

3) 568250 : (800000 : 12 мес.) = 8,5 (мес.) – для достижения порога рентабельности потребуется 8,5 месяца. Выше этой точки лежит « зона прибыли», ниже « зона убытка».

В процессе выполнения производственной программы в течение года рыночные условия могут внести некоторые изменения, например, появится конкуренция с аналогичным товаром и предприятие будет вынуждено снижать цену на свой товар. Или предприятие вынуждено покупать сырьё по более высоким ценам. Возможны и другие неожиданности, поэтому заранее должны быть просчитаны варианты, чтобы не попасть в зону убытка.

На основе формулы точки безубыточности и данных практической работы можно рассчитать показатели, на базе которых менеджер принимает решения.

1. Минимальная цена реализации (Ц), ниже которой нельзя опускаться  

(Ц - 162) × 3200 – 200000 = 0

3200 × Ц – 518400 – 200000 =0

3200 × Ц = 718400

Ц = 224,5 руб.

Ниже этой цены промышленное предприятие не может продавать изделия.

2. Максимальная переменные затраты (П_с), которое может произвести предприятие

(250-П_с)·3200-200000 = 0

П_с = 187,5 руб.

Чтобы обеспечить выживание п/п в рыночных условиях, необходимо как можно чаще определять по каждому изделию и по предприятию в целом точки безубыточности.

Метод определения точки безубыточности позволяет оперативно принимать решения об изменении экономической политики предприятия. При этом решаются вопросы изменения отпускных цен, изменения величины постоянных и переменных затрат, изменения структуры производства и другие вопросы.

По производственному предприятию в целом можно определить порог безубыточности следующим образом:

1) Необходимо исчислить общую сумму затрат на производство, подразделить их на постоянные и переменные;

2) Определить маржинальный доход:
Маржинальный доход = Выручка от реализации – Переменные затраты

3) Определить коэффициент маржинального дохода в выручке от реализации:
Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход/Выручка (нетто) от реализации

4) Определить точку безубыточности реализации или критическую точку, которая обеспечит маржинальный доход на уровне постоянных затрат:
Критическая точка = Постоянные расходы/Коэффициент маржинального дохода.

Если предприятие планирует получить определённую сумму прибыли, то объём реализации, обеспечив прогнозируемую прибыль, определяется следующим образом:

 

Практическая работа

Используя данные таблицы, рассчитать объём реализации, обеспечивающий планируемую прибыль.

 

№ п/п	Показатели	Величины показателей
1	Выручка (нетто) от реализации, тыс.руб.	930
2	Переменные расходы, тыс. руб.	580
3	Маржинальный доход
4	Постоянные расходы, тыс. руб.	157
5	Коэффициент маржинального дохода в выручке от реализации
6	Критическая точка для объёма реализации
7	Планируемая прибыль	210
8	Объём реализации, обеспечивающий планируемую прибыль

 

Тема 5. Учет затрат и калькулирование себестоимости по нормативному методу