Учет финансовых инвестиций субъекта в ценные бумаги других субъектов.

Задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

• своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

• правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

• контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

• правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

• проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в объекты тезаврации, банковские депозиты. Тезаврация представляет собой накопление частными лицами золота в виде сокровища.

Они классифицируются на краткосрочные, со сроком обращения, не превышающим 12 месяцев и долгосрочные — с длительным сроком обращения (более 12 месяцев). НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательств» регламентирует ведение учета этих активов на предприятии. (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», МСФО 39 «Финансовый инструмент: признание и оценка»).

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидки или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Учет финансовых вложений ведется на счетах подраздела 1100 и подраздела 2000 того же наи­менования. Счета активные. По дебету счетов отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т. е. финансовых инвести­ций, по кредиту — списание этих сумм.

По счетам подразделов 1100 и 2000 учитываются финансовые инвестиции в государст­венные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (скла­дочные) капиталы других организаций, в предоставленные дру­гим организациям займы, во вклады по договору простого това­рищества.

Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета краткосрочных финансовых инвестиций и включает следующие группы счетов:

1110 «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией сроком до одного года;

1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», где учитываются краткосрочные финансовые активы, при­обретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колеба­ний цен. Финансовый актив следует классифицировать как пред­назначенные для торговли, независимо от причин его приобретения, если он является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о стремлении к получению прибыли в краткосроч­ной перспективе. Производные финансовые активы рассматрива­ются в качестве предназначенных для торговли, кроме тех случаев, когда они определены в качестве эффективных инструментов хед­жирования;

1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксирован­ными или определяемыми платежами и фиксированным сроком по­гашения, которыми организация твердо намерена и способна вла­деть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;

1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в на­личии для продажи», где учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

- займы, предоставленные организацией; инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции», где учиты­ваются прочие краткосрочные финансовые инвестиции, не указан­ные в предыдущих группах.

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за ис­ключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2010 «Долгосрочные предоставленные займы», где учитываются

займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года;

2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погаше­ния, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторс­кой задолженности, предоставленных организацией;

2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в нали­чии для продажи», где учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

- займы и дебиторская задолженность, предоставленные органи­зацией,

- инвестиции, удерживаемые до погашения.

2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Аналитический учет к счетам подразделов 1100 и 2000 ве­дется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осу­ществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бу­маг, другим организациям, участником которых является орга­низация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение анали­тического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бух­галтерская отчетность, ведется на счетах подразделов 1100 и 2000 обособленно.

Особый дополнительный порядок установлен для аналити­ческого учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движени­ем ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организа­ции, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бу­маг.

В книге учета ценных бумаг предусмотрены следующие рек­визиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бу­маги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, да­та покупки, дата продажи, кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее прону­мерованы, она должна быть подписана руководителем и глав­ным бухгалтером организации. Все исправления в книге обяза­тельно заверены двумя подписями.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

На счете 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» могут учитываться депозиты, казначейские векселя и др.

Кредитовые обороты по счетам подразделов 1100, 2000 регистрируются в журнале-ордере №12.

  Корреспонденции счетов по учету прочих финансовых инвестиций