III Особенности учета расчетов по налогам и сборам в ООО «ЦемТур»

Рассмотрим особенности учета расчетов по налогам и сборам на анализируемом предприятии в связи с тем, что тема дипломной работы «Состояние и направление совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогам и сборам на предприятии (на примере ООО «ЦемТур»).

Согласно п.1 ст. 3 НКРФ каждое юридическое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. ООО «ЦемТур» не является исключением и уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, транспортный налог, единый социальный налог. Всеми операциями по начислению и перечислению налогов в ООО «ЦемТур» занимается заместитель главного бухгалтера – Евченко Е.В.

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает ООО «ЦемТур» учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ООО «ЦемТур» открыло следующие субсчета:

68/1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68/2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68/3 «Налог на доходы физических лиц»;

68/4 «Расчеты по налогу на имущество»;

68/5 «транспортный налог».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. Аналитический учет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждому налогу.

В рассматриваемый период ООО «ЦемТур» уплачивало единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 26 %). Сумма налога исчислялась и уплачивалась налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ООО «ЦемТур» открыло следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

С 1 января 2010 года — ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей в три внебюджетных фонда — ПФР, ФОМС и ФСС.

Особенности учета налогов в ООО «ЦемТур».

ООО «ЦемТур» является плательщиком НДС. Налоговым периодом по НДС является квартал. Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя.

Первичными документами для расчетов по НДС в ООО «ЦемТур» являются: счета–фактура (Приложение 8,9), книга покупок (Приложение 10), книга продаж (Приложение 11), журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета выданных счетов-фактур. При отгрузке товара выписывается накладная (Приложение 12), после отгрузки выписывается счет-фактура в этот же день. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю, второй остается в бухгалтерии.

Счета-фактуры, выписанные ООО «ЦемТур», регистрируются в книге продаж. В целом по организации соблюдается единая нумерация счетов-фактур.

Организация отражает счет-фактуру в книге продаж в случае, если:

1. Была произведена отгрузка товара и выдана счет-фактура на всю стоимость отгруженной продукции.

2. Был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим, получив предоплату, ООО «ЦемТур» составляет «авансовый» счет-фактуру на сумму перечисленного аванса и регистрирует его в книге продаж. При этом продавец выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, одну оставляет у себя, другую выдает покупателю. После отгрузки товара организация выписывает новый счет-фактуру на всю сумму отгрузки и вносит его в книгу продаж, а счет-фактуру, выписанный ранее на аванс, регистрирует в книге покупок.

Если покупатель оплачивает товар частично, счет-фактура регистрируется в книге продаж несколько раз, каждый раз на полученную сумму. При этом делается пометка «частичная оплата».

Книга продаж в ООО «ЦемТур» ведется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», но каждый квартал по окончании налогового периода она распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью.

Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Записываются они в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если товары (работы, услуги) оплачены не полностью, счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. Каждый раз ставится пометка «частичная оплата».

Аналогично книге продаж, книга покупок в ООО «ЦемТур» по окончании каждого налогового периода распечатывается, прошнуровывается, ее страницы нумеруются и скрепляются печатью.

Начисленную сумму НДС к уплате ООО «ЦемТур» уменьшает на сумму налоговых вычетов. Налоговые декларации по НДС предоставляются в налоговую инспекцию своевременно. Налог в бюджет перечисляется своевременно.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, рабочим планом счетов ООО «ЦемТур» предназначены счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

 

Пример учета НДС в ООО «ЦемТур».

1.       ООО «ЦемТур» продало в октябре организации ООО «Амиго» стройматериалы на сумму 24973,59 руб. (в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 0491.

Схема бухгалтерских проводок ООО «ЦемТур» выглядела следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отгружен товар, в том числе НДС	62	90.3	24973,6
Выделена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет	90.3	68	3809,53

 

2. ООО «ЦемТур» приобрело в октябре у ООО «Форсаж» материалы на сумму 21368 руб.(в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 3914 . Бухгалтер Иванова М.С. сделала следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Оплачены материалы	60	51	21368
Оприходованы материалы на склад	10	60	17521,76
Учтен НДС по оприходованным материалам	19	60	3846,24
Произведен вычет предъявленного НДС	68	19	3846,24

 

3.    При начислении НДС с аванса делаются следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Получена предоплата от покупателя	51	62.2
Начислен НДС с полученного аванса	76	68.1
Отражена выручка от реализации товаров	62.1	90.1
Начислен НДС с реализации	90.3	68.1
Зачтен аванс	62.2	62.1
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты	68.1	76

 

Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по НДС, делаем вывод что, учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

 

Учет расчетов по налогу на прибыль в ООО «ЦемТур».

ООО «ЦемТур» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется, нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета ООО «ЦемТур».

Налоговые регистры организации ведутся в электронном виде в программе 1С: Бухгалтерия, по окончании налогового периода регистры распечатываются, и заверяется подписью главного бухгалтера.

ООО «ЦемТур» уплачивает в бюджет ежеквартально авансовые платежи налога на прибыль.

Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли в ООО «ЦемТур» согласно принятой учетной политики предприятия определяться методом начислений. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств.

Ставка налога, применяемая организацией 20 %, при этом 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

конечный финансовый результат деятельности ООО «ЦемТур» за отчетный период - чистая прибыль или чистый убыток - отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет согласно расчету (налоговой декларации), отражается в учете ООО «ЦемТур» так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

ООО «ЦемТур» уплачивает налог на прибыль поквартально, такую проводку делает бухгалтер ООО «ЦемТур» в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.

Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога на прибыль.

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет оформляется платежным поручением.

При перечислении налога на прибыль в бюджет, бухгалтер ООО «ЦемТур» делает проводку:

Дебет 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетный счет»

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «ЦемТур».

ООО «ЦемТур» является налоговым агентом по исчислению НДФЛ, в отношении дохода выплаченного физическим лицам. Объектом налога на доходы физических лиц является заработная плата, выплаченная своим сотрудникам. С выплаченной заработной платы налог исчисляется по ставке 13 %.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется в ООО «ЦемТур» на счете 68.3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленная работникам ООО «ЦемТур» сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц в ООО «ЦемТур» отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 68.3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68.3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Налог на доходы физических лиц в ООО «ЦемТур» начисляете последним днем месяца, а перечисляете не позднее дня выдачи заработной платы сотруднику.

В ООО «ЦемТур» выплата заработной платы производится два раза в месяц:

- 25-30 числа каждого месяца (аванс);

- 10-15 числа каждого месяца (окончательный расчет).

Пример расчета налога на доходы физических лиц в ООО «ЦемТур».

1. Работнику ООО «ЦемТур» 26 февраля из кассы организации выдан аванс за февраль в сумме 3000 руб. За февраль ему начислена зарплата в сумме 9512 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 9112 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за февраль по ставке 13% составила 1185 руб. = (9512руб.- 400 руб.) х 13%. 11 марта работник получил зарплату за февраль в сумме 5327,44 руб. В этот же день сумма налога в размере 1185 руб. была перечислена в бюджет. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
26.02.2009	Выдан аванс из кассы	70	50	3000
28.02.2009	Начислена заработная плата	20	70	9512,00
28.02.2009	Начислен НДФЛ	70	68	1185
11.03.2009	Выдана заработная плата	70	50	5327,44
11.03.2009	Перечислена в бюджет сумма начисленного налога по НДФЛ	68	51	1185

 

2. Оклад работника ООО «ЦемТур» Иванова И.И. в 2009 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет. Поэтому Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 1 000 руб.

Таким образом, в январе 2009 г. облагаемый доход работника составит: 15 000 руб. - 400 руб. – 1 000 руб. = 13 600 руб. Сумма НДФЛ с его зарплаты будет равна 1768 руб. (13 600 руб. * 13%).

В марте доход Иванова с начала года превысит 40 000 руб. и составит 45 000 руб. (15 000 + 15 000 + 15 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую удержал бухгалтер из дохода работника в марте, составила: (15 000 руб. – 1 000 руб.) * 13% = 1820 руб.

По анализу, проведенному по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, можно сделать вывод, о том, что учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. По каждому физическому лицу персонально ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде.

Учет налога на имущество.

Налоговым периодом в ООО «ЦемТур» считается календарный год, а отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов. Ставка налога на имущество ООО «ЦемТур» составляет 2,2%.

Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68.4 "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту субсчета 68.4 "Расчеты по налогу на имущество" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.4 "Расчеты по налогу на имущество" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Сумма налога исчисляется поквартально, авансовыми платежами.

Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Годовая сумма налога определяется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «ЦемТур» представляет не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (Приложение 13)

Пример расчета налога на имущество в ООО «ЦемТур».

По состоянию на 1 января 2009 г. в составе основных средств организации числится станок. Первоначальная стоимость - 210 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется линейным методом и составляет 3500 руб. в месяц, остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2009 - 175000 руб. Определим сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2009 г., если ставка налога составляет 2,2%.

Рассчитаем остаточную стоимость станка на 1-е число каждого месяца I квартала 2009 г.:

на 01.01.2009 остаточная стоимость имущества — 175000 руб.

на 01.02.2009 (175000-3500) — 171500 руб.

на 01.03.2009 (171500-3500) — 168000 руб.

Остаточная стоимость на 01.04.2009 — 164500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период равна:

(175000 + 171500 + 168000 + 164500): (3 + 1) = 169750 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2009 г. будет равна 933,63 руб. (169750 руб. * 2,2% / 4).

Учет транспортного налога в ООО «ЦемТур».

ООО «ЦемТур» считается плательщиком транспортного налога.

Сумму транспортного налога организация определяет самостоятельно. Она зависит от типа транспортного средства и мощности его двигателя.

Налог перечисляется в бюджет того региона, где зарегистрирован транспорт.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Декларация за налоговый период сдается до 28 марта года, следующего за истекшим годом (налоговым периодом). (Приложение 14)

Пример учета транспортного налога.

На балансе ООО «ЦемТур» числится грузовик с мощностью двигателя 140 л.с. Ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за л.с. Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за 2009 год составляет 1400 руб. (140 л.с. х 10 руб.).
В декабре 2009 года бухгалтер ООО «ЦемТур» должна сделать такую запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68.5 «Расчеты по транспортному налогу» – 1400 руб. – начислен транспортный налог на грузовик за 2009 год.

После того, как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете ООО «ЦемТур» будет сделана проводка:

Дебет 68.5 «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 «Расчетный счет» – 1400 руб. – перечислен транспортный налог за 2009 год.

Таким образом, анализ налогообложения ООО «ЦемТур» показал, что предприятие ежемесячно уплачивает налоги в бюджет, их уровень постоянно растет, при этом ставки налогов остаются неизменными, задолженность перед бюджетом отсутствует. Предприятие уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы с физических лиц, налог на имущество организации и транспортный налог. Налоговое бремя оказывает существенное влияние на материальное положение предприятия, его снижение позволило бы предприятию в большей степени расширить свою деятельность, увеличить заработную плату работникам и увеличить товарооборот.