Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Планирование предполагает оценку аудиторского риска. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: риск системы учета (ВХР), риск средств контроля (РСК), риск необнаружения (РНО). Для оценки аудиторского риска оценим внутренний контроль на предприятии.

Тестирование состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, средства внутреннего контроля применялись в течение всего периода, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. Выводы, сделанные на основании тестирования, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов, оценить риск процедур аудита.

Несмотря на то, что оценка внутреннего контроля высокая, определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений (ошибки вследствие человеческого фактора, ориентация средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции, соотношение затрат на осуществление контроля и ожидаемых выгод и др.). Следует учесть также, что даже если удастся проверить все однотипные операции на участке заработной платы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств не носит исчерпывающего характера, а предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода. Более того, аудит ОАО «Птицефабрика «Фаленская» проводится данным аудитором впервые. Вследствие вышесказанного нельзя сказать об отсутствии аудиторского риска данной проверки.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск (АР), который находится из выражения: АР=ВХР*РСК*РНО, где

ВХР – риск системы учета (внутрихозяйственный риск),

РСК – риск средств контроля,

РНО – риск необнаружения.

будет составлять АР=80%*30%*20%=5%

    Аудитор должен учитывать оценённые уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля. Например, процедуры проверки по существу, проведение тестов ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. И чем выше уровень системы внутреннего контроля, тем ниже аудиторский риск.

План и программа аудита

Далее составим план и программу аудиторской проверки.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить план аудитора, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

План аудита расчетов с персоналом по оплате труда в птицеводстве

Проверяемая организация: ОАО «Птицефабрика «Фаленская»

Период проведения аудита: 29.01.2007 – 16.02.2007

Проверяемый период: 01.01.2006 – 31.12.2006

Вид аудита: выборочный

Существенность: 2,6 тыс. руб.

Аудиторский риск: средний

Риск необнаружения: средний

Составим программу аудита, детализирующую план и определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудита.