Характеристика ОАО «Птицефабрика» Фаленская»

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В период рыночных отношений в системе бухгалтерского учета происходили и происходят сейчас изменения в законодательной и нормативной базе. Это связано с тем, что для экономической ситуации в стране появились кроме государства еще и другие регулирующие механизмы, действие которых необходимо учитывать, поощрять или ограничивать, используя закон.

Учитывая то, что экономические факторы оказывают большое влияние на социальную и демографическую сферы, особое внимание в бухгалтерском учете отведено области расчетов с персоналом по оплате труда.

Переход к рыночным отношениям принципиально изменил сущность оплаты труда. Если при централизованной системе заработная плата определялась из принципа эквивалентности меры труда и меры потребления, то в рыночной системе в основе лежит принцип прямого обмена квалификации и времени наемного работника на заработную плату и доход от участия в прибыли. В данном случае заработная плата – это часть дохода предпринимателя, расходуемая им для оплаты наемных работников в соответствии трудовым договором и результатами труда.

Рассматриваемый вопрос имеет также большую практическую значимость, поскольку на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержания и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В области учета и контроля оплаты труда осуществляется учет изменения численности работников, затрат рабочего времени, использования фонда заработной платы, а также расчеты с каждым работником в соответствии с вложенным ими количеством и качеством труда. На основании этих данных оцениваются выполнение плана производительности труда, использование трудовых ресурсов, соблюдение лимита фонда заработной платы или норматива ее расхода на рубль продукции, соотношение роста производительности труда и средней заработной платы.

Вышесказанное свидетельствует о том, что учет оплаты труда на предприятии один из самых сложных участков бухгалтерской деятельности. Ошибки, которые могут быть допущены при расчетах, как правило, касаются не только всей организации в целом, но и любого конкретного работника.

Кроме того, развитие и усложнение производства и рынка привело к тому, что собственники организаций, а также инвесторы, кредиторы могут оказаться не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица обычно бывают лишены. Таким образом, возникает необходимость проведения квалифицированного аудита, результаты которого дают оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Все это определило тему работы «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в отрасли птицеводства».

Целью исследования является всестороннее изучение вопроса учета расчетов по заработной плате на предприятии, а также оценка правильности его ведения и соблюдения законодательства о труде.

В соответствии с целью при написании работы были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические и методические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть применяемые на предприятии формы и системы оплаты труда и его документальное оформление;

- изучить вопросы начисления заработной платы и удержаний из нее;

- провести аудиторскую проверку и дать оценку качества ведения учета по оплате труда на предприятии.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Птицефабрика «Фаленская», зарегистрированная в Фаленском районе Кировской обл.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Постановления правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемому вопросу, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы: наблюдение, просмотр документов, сбор аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями, проверка алгоритмов расчета и арифметического расчета и исходных данных.

Источниками конкретной информации для проведения исследования является:

- бухгалтерская отчетность предприятия за 2004, 2005, 2006 года: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- первичные документы: табель учета рабочего времени, путевые листы, наряды на сдельную работу, расчеты по заработной плате, лицевые счета, приказы, личные карточки и другие формы.

- регистры аналитического и синтетического учета: лицевые счета, платежные ведомости, журналы-ордера, оборотно-сальдовая ведомость;

   - данные синтетического и аналитического учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам.

 

Характеристика ОАО «Птицефабрика» Фаленская»

Открытое акционерное общество «Птицефабрика» Фаленская» расположено по адресу: 612500, Кировская область Фаленский район п.Фаленки ул.Свободы д.1а. Фаленский район один из крупных сельскохозяйственных районов Кировской области, образован в 1929году. Административным центром района является п. Фаленки. Территория района находится на востоке Кировской области и граничит: с северной стороны с Белохолуницким и Омутнинским районами; с восточной стороны – с Удмуртской республикой; с южной стороны – с Унинским районом; с западной стороны – с Богородским и Зуевским районами.

Территория птицефабрики находится в промышленной зоне в 1км от жилой застройки поселка. Производственная площадь 34 га. Обеспеченность инфраструктурой хорошая. К территории птицефабрики подходят сети инженерных коммуникаций - газоснабжение, водоснабжение, электроснабжение, телефон, охранно-пожарная сигнализация.

Фаленская птицефабрика была организована 25 декабря 1965года на базе межколхозной птицефабрики. Решением Департамента государственной собственности Кировской области от 27.06.2001г. №158 птицефабрика «Фаленская» была переименована в КОГУП птицефабрика «Фаленская» и являлось государственным предприятием.

В целях повышения эффективности, предусмотренной концепцией аграрной политики Кировской области на 2001-2003 годы, в соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества от 21.12.2001 года №178-ФЗ, распоряжением Правительства Кировской области от 17.02.2002г. КОГУП птицефабрика «Фаленская» преобразована в ОАО «Птицефабрика» Фаленская».

Птицефабрика – это коммерческая организация, цель которой состоит в осуществлении хозяйственной деятельности и извлечение прибыли. Предметом деятельности общества является осуществление следующих видов деятельности: производство куриного яйца, мяса птицы и продуктов их переработки, реализация продукции потребителям, развитие производственной базы и иные виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет единоличный исполнительный орган общества - генеральный директор, который подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.

Рис.1. Производственная структура холдинга

КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ                                             сырье для производственных направлений   Хлебопекарное и кондитерское направление Птицеводческое направление                  ебопекарное и кондитерское                                                                      направление                                           племрепродуктор (Уржумская ПТФ) Племрепродуктор (Орловская ПТФ)   Яичные птицефабрики   Хлебокомбинаты   Бройлерные птицефабрики   Оптово-розничная торговая сеть

С 2003 года птицефабрика входит в структуру агропромышленного холдинга по производству продукции птицеводства ОАО «Кировхлеб». Основной целью создания холдинга служит получение конкурентоспособной продукции за счет снижения себестоимости путем консолидации части убыточных предприятий в очерченный определенными рамками холдинг (рис.1).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Для автоматизации учетного процесса используется программа «1С:Бухгалтерия», а для учета заработной платы - функциональная программа, разработанная ЗАО «КировАгроНет». ОАО «Птицефабрика «Фаленская» находится на общей системе налогообложения.

ОАО «Птицефабрика»Фаленская» имеет средний размер, проектная мощность предприятия - 296тыс.голов, в настоящее время содержится 193тыс.голов.

Главная отрасль птицефабрики – птицеводство, с углубленной специализацией производство и реализация куриного яйца.

Основным показателем, характеризующими специализацию предприятия, является структура продаж (таблица № 1).

Таблица 1 - Состав и структура продаж

Наименование продукции (работ, услуг)	2004г.		2005г.		2006г.
	Тыс. руб.	% к общ. V	Тыс. руб.	% к общ. V	Тыс. руб.	% к общ. V
Яйцо	39237	90,5	47807	89,7	48303	92,3
Мясо птицы	3175	7,3	4056	7,6	3671	7,0
Прочая продукция животноводства	262	0,6	303	0,6	247	0,5
Птица	249	0,6	436	0,8	63	0,1
Травяная мука	365	0,8	572	1,1	38	0,1
Работы и услуги	90	0,2	76	0,1	-	-
Товары	-	-	69	0,1	5	-
Всего	43378	100	53319	100	52327	100

Птицефабрика, как и многие другие предприятия, стремясь получить больше прибыли и дополнительный доход, меняет структуру своего производства. Из приведенной таблицы следует, что главной отраслью птицефабрики остается птицеводство со специализацией на производстве и реализации яйца. Причем удельный вес производства яйца по возрастающей чисел лет увеличивается и в 2006 году составляет 92,3% от всей производимой продукции. Среди дополнительных отраслей наибольший удельный вес имеет производство мяса птицы. А вот расширение отрасли растениеводства в нынешних условиях для предприятия не выгодно. Это связано с удаленностью посевных площадей, изношенностью сельскохозяйственной техники и высокой себестоимостью зерновых культур. Поэтому в 2004 году организация полностью отказалась от выращивания зерна, увеличивая производство травяной муки.

Технология промышленного производства яиц в ОАО «Птицефабрика» Фаленская» строится с учетом следующих основных принципов:

- использование высокопродуктивной гибридной птицы;

- содержание молодняка и взрослого поголовья кур в клеточных батареях, обеспечивающих механизацию и автоматизацию производственных процессов, и высокую производительность труда;

- кормление кур полнорационными сухими комбикормами;

- содержание птицы в закрытых птичниках большой вместимости с оптимальным микроклиматом и рациональным режимом освещения;

- обеспечение эффективных мер ветеринарной профилактики заболеваний, обеспечивающих высокую сохранность птицы;

- производство яиц в соответствии с технологическим графиком, предусматривающим рациональное использование всех производственных мощностей.

Из таблицы 2 видно, что за последние 5 лет птицефабрика стремительно наращивает объем производства яйца. Увеличение валового сбора яиц на 40% вызвано следующими факторами:

-увеличением среднегодового поголовья кур-несушек на 24%;

-увеличением продуктивности птицы на 13%.

Таблица 2 – Динамика поголовья птицы и валовый сбор яиц

Показатели	2002г	2003г	2004г	2005г	2006г	2006г в % к 2002г
Среднегодовое поголовье кур-несушек, тыс.голов	95	103	108	110	118	124
Валовый сбор яиц, тыс.шт	25453	29617	28021	33564	35632	140
Яйценоскость несушек, шт	268	288	259	306	302	113

 

Как видно из таблицы 3, за последние три года на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспособности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса высших категорий яиц.

Таблица 3 – Качественный состав и структура производимых яиц

Категория яиц	2004г		2005г		2006г
	тыс.шт.	%	тыс.шт.	%	тыс.шт.	%
Отборное	12127	43,3	20223	60,3	23689	66,5
Столовое	15101	53,9	12593	37,5	10362	29,1
Мелкое, бой	793	2,8	748	2,2	1581	4,4
Итого	28021	100	33564	100	35632	100

 

Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности.

В стоимости основных производственных фондов наибольший удельный вес занимает пассивная часть фондов, т.е. производственные здания, сооружения, земельные участки. Увеличение стоимости зданий в 2005году на 140836тыс. руб., по сравнению с 2004 годом, связано с проведенной на предприятии переоценкой этой группы основных средств, по состоянию на 01.01.2005года. В 2006 году с реконструкции были введены в эксплуатацию три птичника, в которых было установлено современное оборудование для содержания птицы, позволяющее полностью автоматизировать процессы поения и кормления, а также управления микроклиматом.

Таблица 4 – Состав и структура основных фондов

Виды основных средств	Стоимость основных фондов, тыс.руб.			Структура, %
	2004г	2005г	2006г	2004г	2005г	2006г
Производственные основные фонды, всего	31138	181206	243822	96,2	99,3	99,5
в т.ч. -здания	18269	159105	196267	56,4	87,2	80,1
-сооружения и передаточные устройства	5231	5211	6907	16,2	2,9	2,8
-машины и оборудование	5780	15025	38329	17,9	8,2	15,7
-транспортные средства	652	614	1068	2,0	0,4	0,4
-хозяйственный инвентарь	14	59	59	-	-	-
-земельные участки	1192	1192	1192	3,7	0,6	0,5
Непроизводственные основные фонды	1228	1228	1228	3,8	0,7	0,5
Всего основных средств	32366	182434	245050	100	100	100

 

К активной части фондов относятся машины и оборудование, транспортные средства и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно влияют на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяют динамику фондоотдачи. Из таблицы 4 видно, что стоимость машин и оборудования в 2006году, по сравнению с 2004г., значительно увеличилась, более чем в 6 раз.

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используем ряд показателей (таблица 5).

Таблица 5 – Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатель	Усл. обозн.	2004г	2005г	2006г	Отклонение (+) 2006г к 2004г
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (без переоценки), тыс.руб.	Fп	31532	32890	65493	+33961
Среднегодовая численность работающих, чел.	Чр	110	124	116	+6
Товарная продукция в ценах 2004года, тыс.руб.	Nт	34096	39791	42642	+8546
Получено выручки от реализации продукции, тыс.руб.		43379	53332	52327	+8948
Индекс потребительских цен (декабрь к декабрю предыдущего года)		1,117	1,109	1,090	-
Выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	N	43379	43053	38754	-4625
Прибыль (убыток) от продаж	Pn	(7081)	(4334)	(4178)	+2903
Фондовооруженность труда, тыс.руб.	Fп/Чр	287	265	565	+278
Производительность труда, тыс.руб.	Nт/Чр	310	321	368	+58
Фондоотдача по товарной продукции, тыс. руб.	Nт/Fп	1,1	1,2	0,7	-0,4
Фондоотдача по денежной выручке, тыс. руб.	N/Fп	1,4	1,3	0,6	-0,8
Фондоемкость по товарной продукции, тыс.руб.	Fп/Nт	0,9	0,8	1,5	+0,6
Фондорентабельность, %	Рn/Fп	-22,5	-13,2	-6,4	+16,1

 

Наибольший уровень технической вооруженности труда был в 2006г, темп роста составил 96,9% ( к 2004 г.). Темп роста производительности труда в 2006г. составил 18,7% (к 2004 г.). Т.к. темп роста фондовооруженности труда опережает темп роста производительности труда, снижается фондоотдача. В 2005 году наоборот, темп роста производительности труда опережает темп роста фондовооруженности труда, что приводит к увеличению фондоотдачи, что говорит о более интенсивном использовании основных фондов в 2005году.

Однако, с увеличением затрат на производство продукции и снижением выручки от продаж в сопоставимых ценах, за рассматриваемый период предприятие от своей деятельности получало убытки, что привело к снижению рентабельности использования основных фондов, т.е. использование основных фондов было убыточным.

Рост эффективности использования основных производственных фондов очень тесно связан с использованием земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов и возможен только при достижении оптимальных их пропорций. Поэтому важно не просто наращивать производственные мощности а, прежде всего, добиваться пропорциональности в их составе.

Таблица 6 – Состав и структура оборотных средств

Показатели	Стоимость оборотных средств, тыс.руб.			Структура, %			Отклонение (+) 2006г к 2004году
	2004г	2005г	2006г	2004г	2005г	2006г
Оборотные фонды, всего в т.ч. -производственные запасы	14866   6343	16398   4910	23187   6182	85,6   36,5	47,6   14,3	47,3   12,6	+8321 -161
-животные на выращивании и откорме	8073	11131	16880	46,5	32,3	34,5	+8807
-незавершенное производство	285	163	60	1,6	0,4	0,1	-225
-расходы будущих периодов	165	194	65	1,0	0,6	0,1	-100
Фонды обращения, всего в т.ч. -готовая продукция	2501     511	18023     568	25837     864	14,4     2,9	52,4     1,7	52,7     1,8	+23336 +353
-товары отгруженные	-	-	600	-	-	1,2	+600
-денежные средства	71	15552	15778	0,4	45,2	32,2	+15707
-дебиторская задолженность	1919	1903	8595	11,1	5,5	17,5	+6676
Всего оборотных средств	17367	34421	49024	100	100	100	+31657

Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, что обеспечивает бесперебойность и непрерывность процесса производства и реализации.

Данные таблицы 6  показывают, что существенно изменилась структура оборотных активов, вызванных в основном расширением действующего производства, ростом более чем в 447 раз дебиторской задолженности, которая в общей сумме текущих активов составила 17,5%. Основную долю дебиторской задолженности составляет задолженность бюджета по налогу на добавленную стоимость, которая образовалась в результате принятия к вычету НДС по строительно-монтажным работам выполненным в 2004 году.

Значительное увеличение денежных средств связано с тем, что предприятию был открыт аккредитив за счет банковского кредита на покупку импортного оборудования.

Основную долю в производственных запасах составляют корма. Запас кормов определяется среднемесячным расходом, т.е. создается страховой запас. В результате увеличения поголовья птицы запасы кормов также увеличились.

Коэффициент оборачиваемости всех оборотных средств в 2006 году составил 1,2, что ниже уровня прошлых лет. Он означает, что в течение года оборотные средства совершили 1,2 оборота. Снижение коэффициента оборачиваемости на 1,7 пункта вызвано тем, что продолжительное время денежные средства сосредоточены в дебиторской задолженности и денежных средствах.

Таблица 7 – Эффективность использования оборотных средств

Показатель	2004г	2005г	2006г	Отклонение (+), 2006г к 2004г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	43379	53332	52327	+8948
Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.	15110	25410	41438	+26328
Коэффициент оборачиваемости	2,9	2,1	1,2	-1,7
Продолжительность оборота, дней	126	174	304	+178

 

Оборачиваемость средств в днях показывает среднюю продолжительность одного оборота. Увеличение длительности одного оборота в 2006г на 178 дней, говорит о том, что оборотные средства использовались не эффективно, чем в 2004-2005 гг.

Замедление оборачиваемости ухудшает финансовое состояние предприятия, приводя к необходимости дополнительного привлечения оборотных средств, отвлекая их из планомерного хозяйственного оборота.

На основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений 3, 4, 5 проведем анализ финансового состояния предприятия.

Анализом финансовой устойчивости предприятия является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: растёт или снижается уровень независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность определить достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают сущность устойчивости финансового состояния. Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, на капитальные вложения и другие внеоборотные активы. Для того чтобы выполнялось условие платёжеспособности, необходимо, чтобы денежные средства и средства в расчётах, а также материальные оборотные активы покрывали краткосрочные пассивы.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Для анализа финансовой устойчивости предприятия, используются следующие показатели (таблица 8).

Коэффициент капитализации (то есть соотношение заемных и собственных средств предприятия) имеет значительный рост, что говорит об увеличении доли заемных средств в источниках формирования имущества предприятия. Данный коэффициент находится на протяжении анализируемых трех лет выше нормативного. Это говорит о том, что предприятие больше прибегает к заемным средства.

Таблица 8 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

 

Наименование показателя, формулы	Нормаль- ное значение	Конец 2004 г.	Конец 2005 г.	Конец 2006 г.	Изменение за период 2004-2006гг.
Коэффициент капитализации (стр.590 + стр.690) / стр.490 (по данным формы №1)	<=1	1,02	1,47	1,87	+0,85
Коэффициент автономии стр.490 / стр.700 (по данным формы №1)	>=0,5	0,5	0,4	0,3	-0,2
Коэффициент финансирования стр.490 / (стр.590 + стр.690) (по данным формы №1)	>=1	0,98	0,68	0,54	-0,44
Коэффициент финансовой устойчивости (стр.490 + стр. 590) / стр.700 (по данным формы №1)	Нормальное 0,8 – 0,9 тревожное <0,75	0,51	0,52	0,45	-0,06

 

Резкое снижение значения коэффициента автономии показывает, что у предприятия стало меньше возможности проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент финансовой устойчивости предприятия снижается и находится на уровне ниже нормального. Таким образом, можно сделать вывод о неудовлетворительной способности предприятия своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Самый благоприятный год из исследуемых – 2004: наибольшая величина собственного капитала, наличие собственных оборотных средств, высокое значение коэффициента автономии (0,5 при нормативе 0,5-0,6).

Рассчитанные коэффициенты говорят о том, что всех нормальных источников не достаточно для формирования запасов и затрат, и предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств. Сопоставим статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву, при этом сгруппируем активные статьи по степени ликвидности, а пассивные статьи – по срокам их погашения и расположим их в порядке возрастания сроков уплаты (таблица 9).

Таблица № 9 - Анализ ликвидности баланса предприятия за 2006год (тыс. руб.)

Актив	На нач. года	На кон. года	Пассив	На нач. года	На кон. года	Платежный излишек или недостаток ( +,-)
						На н. г.	На к.г.
Наиболее ликвидные, А1	15552	15778	Наиболее срочные обязательства, П1	27669	62997	-12117	-47219
Быстрореализуемые, А2	1903	8595	Краткосрочные, П2	50878	42390	-48975	-33795
Медленно реализуемые, А3	25794	26805	Долгосрочные, П3	18766	18639	7028	8166
Труднореализуемые, А4	120088	139291	Постоянные пассивы, П4	66024	66443	54064	72848
Баланс	163337	190469	Баланс	163337	190469	Х	Х

 

   Результаты расчетов показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1<П1 ; А2<П2 ; А3>П3 ; А4>П4. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. В конце 2006 г. предприятие могло оплатить лишь 25% своих наиболее срочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. Третье неравенство показывает перспективную ликвидность, т.е. платежеспособность в будущем периоде.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитаем коэффициенты ликвидности.

Таблица №10 - Динамика показателей ликвидности

Показатель	На начало года	На конец года	Нормальное ограничение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,15	>= 0,2
Коэффициент покрытия	0,55	0,49	>= 2
Коэффициент быстрой ликвидности	0,22	0,23	>= 0,8

 

Из данной таблицы видно, что предприятие является не ликвидным. Коэффициенты показывают определенную неплатежеспособность предприятия, их значения ниже оптимальных, и они имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.